Учет основных средств и методы его совершенствования

3. Инвентаризация основных средств

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22). Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчетности.

До начала инвентаризации проводится проверка: инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; технических паспортов или другой технической документации; документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке: основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91; недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации.

1.4. Учет реализации основных средств

Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организация испытывает недостаток денежных средств.В результате реализации основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.

Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации. Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При реализации основных средств организация получает доход. Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, такие доходы относятся к операционным. Доход от продажи основного средства согласно п. 30 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)», принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре.

 Расходы, связанные с  продажей основных средств, относятся  к операционным расходам в  соответствии с п. 11 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и т.д.

 Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС

4 Щербакова В. И. Теория бухгалтерского учета.2012 стр. 45

учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60.

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

 Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 «Основные средства» открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту - сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

 При выбытии объекта  основных средств, в том числе  в результате продажи, сумма накопленной  за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

 Доход от реализации  основного средства отражается  по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, - по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

 Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость согласно п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому при продаже основного средства нужно начислить НДС на сумму реализации. Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно Плану счетов по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы». В случае если в первоначальную стоимость реализуемого основного средства был включен НДС, в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого основного средства и его остаточной стоимостью с учетом переоценок. В продажную цену при этом включается сумма НДС. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость будет определена расчетным путем. Для этого налоговую базу необходимо разделить на 118 и умножить на 18 процентов.

Пример 1. Организация продает объект основных средств за 38 350 руб. (в том числе НДС - 5850 руб.). Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 руб. Срок полезного использования - 6 лет, фактический срок эксплуатации - 4 года, сумма начисленной амортизации - 60 000 руб. Доставка оборудования покупателю произведена силами сторонней организации. Расходы по доставке составили 1888 руб. (в том числе НДС - 288 руб.). Согласно учетной политике организации обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки.

 В соответствии со  ст. 249 НК РФ доходом от реализации  признается выручка от реализации  товаров (работ, услуг) как собственного  производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных  прав. Выручка от реализации определяется  исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, для целей налогового учета выручка от реализации основных средств признается доходом от реализации. На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача основного средства на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - на безвозмездной основе.

5 Поленова С. Н. Теория бухгалтерского учета. 2011.стр. 156

Не признается реализацией:

- передача основных средств  организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

- передача основных средств  некоммерческим организациям на  осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача основных средств, если такая передача носит  инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал  хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

- передача основных средств  в пределах первоначального взноса  участнику хозяйственного общества  или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- передача основных средств  в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

 Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации  основных средств, а также расходы, связанные с их реализацией, при  расчете налоговой базы по налогу на прибыль должны учитываться обособленно от прочего имущества и имущественных прав.

 В результате реализации  основных средств возникают как  прибыли, так и убытки.

 Согласно ст. 323 НК РФ  определение прибыли (убытка) от  реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

 Аналитический учет  операций должен содержать информацию:

- о первоначальной стоимости  амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

- об изменениях первоначальной  стоимости таких основных средств  при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- о принятых организацией  сроках полезного использования  основных средств;

- о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

- о цене реализации  амортизируемого имущества исходя  из условий договора купли-продажи;

- о дате приобретения  и дате реализации (выбытия) имущества;

- о дате передачи имущества  в эксплуатацию, о дате исключения  из состава амортизируемого имущества  по основаниям, предусмотренным  п. 3 ст. 256 НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

- о понесенных налогоплательщиком  расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

 При реализации основных  средств налогоплательщик в соответствии  с п. 1 ст. 268 НК РФ имеет право  уменьшить доходы от реализации  на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.

 Согласно п. 2 ст. 259 НК  РФ с 1-го числа месяца, следующего  за месяцем, в котором объект  основных средств выбыл в результате  реализации из состава амортизируемого  имущества, по нему прекращается начисление амортизации.

 Порядок признания  доходов и расходов от реализации. Для целей налогообложения прибыли  дата получения дохода от реализации  объекта основных средств определяется  в зависимости от применяемого  метода определения доходов и  расходов. Датой получения дохода от реализации основных средств при методе начисления согласно ст. 271 НК РФ признается дата реализации основных средств, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату. Как правило, момент перехода права собственности определяется в договоре, но если договором не установлен порядок перехода права собственности на реализуемый объект основных средств, то в соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает в момент передачи имущества. Передачей имущества согласно ст. 224 ГК РФ признается не только вручение вещи приобретателю, но и сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

 Расходы, связанные с  реализацией основного средства  и принимаемые для целей налогообложения  прибыли, признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо  от фактической выплаты денежных  средств и иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).