Учет кредитов и займов

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения  кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя  по дебету счета 66 или 67 и кредиту  соответствующих счетов учета дебиторской  задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной  организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в  установленный срок векселедержателем  или другим плательщиком по векселю  своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета  учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться  на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным  кредитам. На отдельном аналитическом  счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконтирование) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Таким образом, учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.

 

 

 

 

 

 

3.2 Учет дополнительных расходов связанных с кредитами и займами

 

 

Дополнительные затраты  в налоговом учете организаций-заимодателей (кредиторов) могут включать следующие расходы:

- оказание заемщику юридических  и консультационных услуг;

- затраты на копировально-множительные  работы;

- уплата налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим  законодательством РФ).

- оплата услуг связи.

- оплата других услуг,  непосредственно связанных с  получением кредитов, займов.

Следует отметить, что в  Налоговом кодексе РФ отсутствует  понятие «дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов, займов». Укапанное понятие  используется только в бухгалтерском  учете.

Рассмотрим, в составе  каких расходов отражаются указанные  расходы.

Расходы по оказанию заемщику юридических и консультационных услуг, в соответствии с подпунктами 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Указанные расходы отражаются в Приложении 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» по строке 130 «Расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги» Расчета налога на прибыль.

Суммы расходов по уплате налогов  и сборов, предъявленных покупателю услуг, согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ являются расходами, не учитываемыми при налогообложении. То есть, если, например, в стоимость оказанных организации консультационных услуг был включен налог с продаж, то его сумма не включается в состав расходов, учитываемых в налоговом учете. Указанные расходы отражаются по строке 240 «Общая сумма расходов, не учитываемых в целях налогообложения» Приложения 3 к листу 02 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» Расчета налога на прибыль.

Расходы по оплате услуг  связи, в соответствии с пунктом 25 статьи 264 НК РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы отражаются в Приложении 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» по строке 170 «Другие расходы» Расчета налога на прибыль.

Таким образом, если организация  произвела расходы, связанные с  обслуживанием заемных средств, то в налоговом учете необходимо определить, в составе каких расходов их следует отражать.

Для организаций-заемщиков, определяющих доходы и расходы методом  начисления, оплата дополнительных затрат в налоговом учете не отражается, так как эти расходы признаются в том периоде, в котором они произведены, независимо от времени их оплаты.

Для организаций-заемщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, порядок учета дополнительных затрат в налоговом учете аналогичен порядку учета дополнительных затрат в учете заимодателя (кредитора).

Все затраты, которые несет  организация-заемщик, осуществляя операции с заемными средствами, можно условно  разделить на основные затраты и  дополнительные. 
К основным, конечно, относятся проценты, причитающиеся к оплате за пользование заемными средствами, а также курсовые и суммовые разницы, возникающие по процентам. Такие затраты организация отражает в учете в соответствии с условиями договора займа или кредита. 
Понятие «дополнительных затрат, произведенных в связи с получением заемных средств» в НК РФ отсутствует. Данное понятие используется только в бухгалтерском учете. 
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате: 
-юридических и консультационных услуг; 
-копировально-множительных работ; 
-налогов и сборов; 
-экспертиз; 
- услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

Рассмотрим, в составе  каких расходов налогоплательщик должен отражать вышеперечисленные затраты  в соответствии с правилами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. 
Расходы по оказанию налогоплательщику юридических и консультационных услуг - на основании пунктов 14 и 15 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.  
Расходы услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением заемных средств, а также копировально-множительные работы учитываются в составе прочих расходов на основании пункта 25 статьи 264 НК РФ.

Вычитаемые суммы налогов  и сборов, предъявленных организации – заемщику на основании пункта 19 статьи 270 НК РФ представляют собой суммы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. 
Иначе говоря, если организация, получившая заемные средства, осуществила какие-либо расходы, связанные с их получением, то в первую очередь она должна в соответствии с НК РФ определить в составе каких расходов она должна отразить указанные расходы.

Таким образом, порядок признания дополнительных расходов зависит от используемого организацией метода. Дополнительные расходы в целях налогообложения могут включаться в состав расходов в течение срока действия договора. 

 

 

 

4 Налоговый учет кредитов и займов

 

 

Налоговый учет - это система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на прибыль  на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, применяя принцип последовательности учета хозяйственных операций от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя.

Налогоплательщик может  изменить порядок учета отдельных  операций и (или) объектов налогообложения  в случае:

- изменения применяемых  методов учета;

- изменения законодательства  по налогам и сборам. Подтверждением  данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры  налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Порядок определения налоговой  базы рассмотрен ниже в данной курсовой работе.

Требования, предъявляемые  к форме и порядку составления  аналитических регистров налогового учета, установлены в статье 314 НК РФ. Налогоплательщику предоставлено  право самостоятельно разрабатывать  формы указанных регистров, а  также порядок отражения в  них аналитических данных налогового учета с обязательным закреплением их в учетной политике. При этом формы аналитических регистров  должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- дату (период) составления;

- измерители операций  в денежном и натуральном (если  возможно) выражении;

- подпись, расшифровку  подписи лица, ответственного за  составление указанных регистров.

Формы регистров налогового учета могут вестись на бумажных носителях, в электронных виде или  на любых машинных носителях.

С момента введения в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ все организации, являющиеся плательщиками  налога на прибыль помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый  учет, представляющий собой систему  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на прибыль. 
Нужно отметить, что в налоговом, как и в бухгалтерском учете, признаются проценты по долговым обязательствам любого вида: будь то кредит, заем, товарный кредит, вексель и тому подобное. 
Следует сразу обратить внимание на тот факт, что налоговый учет долговых обязательств принципиально отличен от правил бухгалтерского учета.  
    В соответствии со статьей 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные кредиты и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ: расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса) относятся в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. 
 
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц). 
Кроме того, глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусматривает, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик может использовать либо метод начисления, либо кассовый метод.

При учете доходов и  расходов по кассовому методу расходы  в виде процентов, признаются для  целей налогообложения только по мере их фактической оплаты, такое  правило установлено статьей 273 НК РФ. 
Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ, а порядок признания расходов – статьей 272 НК РФ [25].

Метод начисления предполагает, что расходы в виде процентов  по долговым обязательствам признаются в налоговом учете на наиболее раннюю из дат: либо на дату погашения  долгового обязательства, либо на конец  отчетного (налогового) периода. Это  следует из пункта 8 статьи 272 НК РФ: 
«По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода  расход признается осуществленным и  включается в состав соответствующих  расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства.. 
 
Таким образом, если срок действия долгового обязательства приходится более чем на один отчетный период, то по такому обязательству налогоплательщик, применяющий метод начисления, обязан на конец отчетного периода отражать в составе своих расходов проценты, начисленные по такому долговому обязательству. 
Это требование распространяется, в том числе и на долговые обязательства, оформленные ценными бумагами (векселями, облигациями), включая дисконтные векселя.

В целях налогового учета  проценты по долговым обязательствам подлежат нормированию. Так установлено  статьей 269 НК РФ, которая позволяет  налогоплательщикам при определении  максимального размера процентов, учитываемых при расчете налоговой  базы по налогу на прибыль, воспользоваться  двумя возможными способами: 
а) по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях; 
б) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - по долговым обязательствам в валюте Российской Федерации и из ставки в размере 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. 
Таким образом, при организации налогового учета долговых обязательств организация должна руководствоваться следующими основными четырьмя правилами: 
- определение вида долговых обязательств в соответствии со статьей 269 НК РФ; 
- расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов; 
- дата признания расходов по долговым обязательствам зависит от используемого организацией метода доходов и расходов; 
- размер суммы долговых обязательств, используемых в целях налогообложения, нормируется в соответствии с требованиями статьи 269 НК РФ.  
В налоговом, также как и в бухгалтерском учете, полученные организацией – заемщиком средства по договорам займа или кредита не являются доходами организации. На это указывает подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы 
в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.