Учет кредитов и займов

Таким образом, порядок выдачи кредитов и займов устанавливает  определенные взаимоотношения между  кредитором и заемщиков, которые  регулируются соответствующим законодательством.

 

 

2.2 Документооборот заемных обязательств

 

 

Привлечение свободных денежных средств третьих лиц для расширения своего бизнеса по своей сути означает использование кредита. Однако, говоря о кредитах, необходимо различать  коммерческое и банковское кредитование. 
Коммерческое кредитование подразумевает предоставление одним лицом (кредитором) свободных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на определенный срок другому лицу (должнику). 
Коммерческое кредитование оформляется в форме договоров займа, товарного и коммерческого кредита. 
Банковское кредитование означает предоставление денежных средств банком или кредитной организацией заемщику денежных средств на условиях возвратности, срочности и платности. При банковском кредитовании заключается кредитный договор [9, с.15].

В соответствии с гражданским  законодательством под кредитным  договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная  организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик принимает  на себя обязательство возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее. 
Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и на основании норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора. 
Кредитный договор заключается в письменной форме. При несоблюдении этого требования ст. 820 ГК РФ такой договор будет признан недействительным [21]. 
В соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Форма кредитного договора и условия признания его ничтожным отражены в статье 820 ГК РФ.  
Требования об обязательном нотариальном удостоверении кредитного договора в действующем законодательстве не содержится. Однако, если стороны считают это необходимым, такой договор может быть нотариально удостоверен. При этом, учитывая, что на момент заключения кредитного договора известна лишь его реальная сумма, то за его нотариальное удостоверение государственная пошлина должна взиматься как за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, исходя из указанной в договоре суммы выдаваемого кредита без учета процентов и финансовых санкций, то есть в соответствии с пп.3 п.4 ст.4 Закона Российской Федерации «О государственной пошлине» в размере 1,5 процента от суммы договора, но не менее 50 процентов от минимального размера оплаты труда [23].

Заключение кредитных  договоров происходит в несколько  этапов.  
1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).  
2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса). 
3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.  
4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа. 
Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора. 
 
 
 
 
Заключая договора займа или кредита, организации осуществляют операции с заемными средствами, которые можно условно разделить на три следующих этапа: 
1. получение заемных средств;  
2. начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами;  
3. возврат заемных средств. 

Самым сложным из перечисленных  трех, является, несомненно, второй этап, который регулирует возникновение  процентов по долговым обязательствам и их уплату. Как показывает практика, организации нередко совершают  большое количество ошибок с отражением в бухгалтерском и налоговом  учете таких процентов, что в  конечном итоге, приводит к возникновению  споров с проверяющими органами [11, с.6]. 

При заключении указанных  видов договоров у хозяйствующих  субъектов возникают так называемые «долговые обязательства». 
Понятие «долговых обязательств» установлено в главе 25 «Налог на прибыль организаций». Согласно статье 269 НК РФ, в целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В случае договора займа  предметом договора служит заем –  деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, в случае договора кредита – денежные средства. 
В обоих случаях получающей стороной выступает заемщик. Заем выдает займодавец: любая организация или любое частное лицо; лицензия заемщику при этом не требуется. Кредит же предоставляет банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию. 
Для юридических лиц гражданское законодательство содержит обязательное требование к письменной форме договора займа и договора кредита независимо от суммы. Для кредитного договора несоблюдение этого требования указывает на необходимость считать договор ничтожным. 
Относительно договора займа между гражданами гражданское законодательство устанавливает норму, указывающую на необходимость заключения договора в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда. 
Статья 819 ГК РФ определяет, что помимо предусмотренных в ГК РФ к договору кредита правил, в отношении к нему применяются правила, предусмотренные гражданским законодательством к договору займа, если иное не оговорено кредитным договором [14, с. 60].

Гражданский кодекс допускает  беспроцентный договор займа, если в нем прямо не предусмотрено  иное, в случаях, когда: 
- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;  
- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.  
В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центробанком России.

Так как кредит по договору кредита выдает банк или иная кредитная  организация, то есть сутью выдачи кредитных  средств является получение кредитором дохода, то кредитный договор содержит обязательное требования начисления процентов. Согласно определению кредитного договора, заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В подтверждение договора займа и его условий, согласно статье 808 ГК РФ, может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем  определенной денежной суммы или определенного количества вещей. 
В отношении кредитного договора кредитная организация, в которую обратилось юридическое лицо за получением кредита, может настаивать на нотариальном удостоверении договора. 
Срок возврата полученной суммы займа, согласно статье 810 ГК РФ, может быть: 
- договором установлен;  
- договором не установлен;  
- определен в договоре моментом востребования [15, с.55]. 

Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной сумма в денежном выражении, подразумевающую получение  процентов на эту сумму, а в  случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать  конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.

Также пунктом 2 статьи 810 ГК РФ предусмотрено два условия  досрочного возвращения займа:  
1. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.  
2. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца. 

Статья 811 ГК РФ устанавливает  последствия нарушения заемщиком  договора займа: 
1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 ГК РФ. 
2. Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами [24].

Таким образом, процедура оформления договора кредита или договора займа является сложной и многоступенчатой.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

 

3.1Учет кредитов и займов

 

 

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного  и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования  производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита  организация направляет банку заявление  с приложением копий учредительных  документов, расчетов, бухгалтерских  и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата [16, с.31].

Банки и другие кредитные  учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования  ссудой, а также с учетом складывающегося  спроса и предложения на кредитные  ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок  уплаты процентов и другие условия  кредитования предусматриваются в  кредитном договоре.

На договорной основе между  банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться  проценты за хранение денежных средств  в банке.

В соответствии с Положением о составе затрат (3, п. "с") затраты  на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов, учитываемых по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы"), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Для целей налогообложения  затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в  пределах учетной ставки, установленной  Центральным банком РФ, увеличенной  на три пункта по ссудам, которые  получены в рублях, или ставки ЛИБОР (LIBOR - средневзвешенная процентная ставка по межбанковским кредитам, предоставляемым  банками, выступающими на лондонском межбанковском  рынке с предложением средств  в разных валютах и на разные сроки - от одного дня до 12 месяцев.), увеличенной  на три пункта по ссудам, которые  получены в иностранной валюте. Из приведенного текста следует, что затраты  на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость  продукции (работ) в сумме фактических  расходов.

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, а также на ранее заключенные  договоры, в которых предусматривается  изменение процентной ставки.

Для учета операций по получению  и погашению кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств  и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции  по счетам денежных средств [18, с.19].

Например, зачисление на расчетный  счет полученной краткосрочной ссуды  оформляется бухгалтерской, записью  по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 66, а погашение с расчетного счета - обратной записью.

На сумму начисленных  процентов по полученным кредитам дебетуют счета издержек производства и обращения  и использованной прибыли и кредитуют  счета 66 и 67. При этом в аналитическом  учете по счетам 66 и 67 суммы кредита  и процентов по нему учитываются  обособленно.

В соответствии с п.73 Положения  по ведению бухгалтерского учета  задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного  периода процентов к уплате.

Затраты на оплату процентов  по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся  на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных  услуг.

В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 "Прочие доходы и  расходы". Этот же порядок учета  начисленных процентов предусмотрен новым Планом счетов.

Начисленные организации  проценты за хранение денежных средств  в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На отдельных субсчетах  к счетам 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" учитывают расчеты с банками  по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (на фактически полученную сумму денежных средств), счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на учетный процент, уплаченный кредитной  организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).