Учет кредитов и займов

Как уже упоминалось выше, предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству [6, с.44].

Если договор займа  заключен с условием использования  заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор  называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения  заемных средств.

В случаях, предусмотренных  законодательством РФ, организация  может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и  продажи облигаций (далее - заемные  обязательства).

Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права [19, с. 15].

Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ).

в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности  заемщика заимодавцу.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина  России от 2 августа 2001 г. № 60н (ред. от 27.11.2006) (далее - ПБУ 15/01), определены следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:

- краткосрочная задолженность  (срок погашения по условиям  договора не превышает 12 месяцев).

- долгосрочная задолженность  (срок погашения по условиям  договора превышает 12 месяцев).

Указанные задолженности  могут быть срочными или просроченными.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается  задолженность, срок погашения которой  по условиям договора не наступил или  продлен (пролонгирован) в установленном  порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения [20, с.11].

Таким образом, можно сказать, что при погашении кредитов и  займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Документооборот операций с кредитами и займами

 

2.1 Порядок выдачи кредитов и займов

 

 

Одной из основных операций с кредитами и займами является получение или выдача заемных  средств.

Порядок выдачи и погашения  кредитов и займов определяется соответствующим  законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу  два договора: предварительный договор  о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор. Для возникновения прав и обязанностей по предварительному договору достаточно согласования всех существенных условий  сторонами, а для вступления в  силу кредитного договора требуется  перечисление денег заемщику.

В договоре устанавливаются  объекты кредитования, условия и  порядок предоставления кредита, сроки  его погашения, формы взаимного  обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права  и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления [17, с.85].

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве — документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора.

Прежде чем обратиться в конкретный банк за ссудой, организация  должна тщательно взвесить целесообразность ее получения и возможности возврата, оценить и сопоставить условия  предоставления и погашения кредита  разными коммерческими банками  с точки зрения сроков, на которые  предоставляется кредит, размеров процентных ставок и других требований.

В свою очередь банк тщательно  анализирует платежеспособность и  ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить ссуду и уплатить проценты.

Для этого он вправе запросить  бухгалтерский баланс и другую отчетность организации, осуществить проверку обеспечения кредита соответствующими товарно-материальными ценностями, ознакомиться с документами, отчетами.

Для получения кредита  организация направляет банку заявление  с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность возврата ссуды [12, с.84].

Банки предоставляют кредиты  на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые  фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность  использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном  договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита.

Обеспечением по кредитному договору могут выступать:

-  залог;

- поручительство;

- банковская гарантия;

- страхование непогашения кредита.

Залог — возникает в силу договора, который может быть отдельным договором или частью кредитного договора.

Поручительство возникает  из договора, по которому поручитель обязывается  перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства.

Банковская гарантия — это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате.

Страхование непогашения  кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая  организация обязуется за обусловленную  плату (страховые платежи) со стороны  заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения  кредита заемщиком [8, с.96].

В бухгалтерии организации  для отражения хозяйственных  операций по краткосрочному и долгосрочному  кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», структура которых приведена на таблице 2.

 

Таблица 2 - Отражение хозяйственных  операций по краткосрочному и долгосрочному  кредитованию

 

Счет 66, 67
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
	1. Сальдо – остаток  задолженности по кредитам и  займам на начало периода
3. Сумма погашенной задолженности  по кредитам и займам	2. Кредиты и займы полученные
	4. Сальдо – остаток  задолженности по кредитам и  займам на конец периода (1+2-3)

 

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых  хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования  заемных средств во времени, так  как в большинстве случаев  величина уплачиваемого процента непосредственно  зависит от срока, на который выдается ссуда.

Необходимо также помнить  «золотое правило» финансирования, согласно которому соотношение собственных  и заемных средств в производственных организациях не должно превышать пропорции 60 : 40.

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты  по капитальному строительству, реконструкции  и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий.

Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его  предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются «годовые проценты», т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование  кредитными средствами в течение  года [13, с.101].

Срок действия кредитного договора может быть как меньше, так и больше года. Годовая процентная ставка переводится в дневную  путем деления на количество дней в году.

Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной  валюте. Расчеты, связанные с кредитами  в иностранной валюте, учитываются  в рублях по курсу, определяемому  на дату выписки денежно-расчетных  документов.

Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте относятся  на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Курсовая разница определяется как  разница между суммой полученного  кредита по курсу на день получения  и суммой того же кредита по курсу  на день погашения.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете по получению  и погашению кредитов банков установлен Положением по бухгалтерскому учету  «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживанию», утв. Приказом Минфина  РФ от 02.08.2001г. № 60н (ПБУ 15/01). Данное положение  устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением  обязательств по полученным кредитам.

Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями  кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

Организация — заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности [4, с.112].

В случае неисполнения или  неполного исполнения заимодавцем  кредитного договора организация — заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Задолженность организации  заемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Указанная краткосрочная  или долгосрочная задолженность  может быть срочной или просроченной.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой  согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой  по условиям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается  задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен  в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения [5, с.38].

Заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную или учитывать  находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения  которых по кредитному договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Возможность осуществления перевода из одного вида задолженности в другой должна быть оговорена учетной политикой предприятия-заемщика.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности  по полученным кредитам в краткосрочную  организацией — заемщиком производится в момент, когда по условиям кредитного договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Организация — заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной краткосрочной  и (или) долгосрочной задолженности  по полученным кредитам в просроченную производится организацией — заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.