Учет и анализ прибылей и убытков

 

Анализ валового дохода проводится также по полугодиям, кварталам и месяцам.

Данные по динамике валового дохода по кварталам и полугодиям представлены в таблице 2.7.

В динамике сумма валового дохода выросла во всех кварталах.

Следующий этап анализа прибыли - изучение влияния издержек обращения на прибыль. Традиционный подход к анализу прибыли не предусматривает деления издержек на переменные и постоянные; предполагается, что все издержки в равной мере зависят от товарооборота.

 

Таблица 2.7 - Валовый доход ООО «Промтекс» по кварталам и полугодиям за 2011 – 2012гг.

Показа-тели	Фактический товарооборот, тыс.руб.			Фактическая сумма валового дохода, тыс. руб.			Фактический средний уровень валового дохода,   в % к обороту			Отклонение в динамике по сумме валового дохода, тыс. руб.
	2011г.	2012г.	Отклоне-ние (+/-)	2011г.	2012г.	2012 к 2011	2011г.	2012г.	Отклоне-ние (+/-)	Всего	За счет изменения
											объема товарооборота (гр.4 × гр8 / 100)	уровня валового дохода (гр.3 × гр.10 / 100)
Iкв.	35908	46723,05	10815,05	9137,3	12993,8	142,2	25,45	27,81	2,36	3856,5	2752,4	1102,7
IIкв.	37151,6	52745,00	15593,4	9615,9	13120,5	136,5	25,88	24,88	-1,00	3504,6	4035,6	-527,5
Итого за I полугодие	73059,6	99468,05	26408,45	18753,2	26114,3	139,3	25,67	26,25	0,58	7361,1	6779,0	576,9
IIIкв.	45701,1	49422,6	3721,5	10487,8	14033,9	133,8	22,95	28,40	5,45	3546,1	854,1	2693,5
Итого за 9 месяцев	118760,7	148890,7	30129,95	29241,0	40148,2	137,3	24,62	26,97	2,35	10907,2	7418,0	3498,9
IVкв.	36685,3	58767,2	22081,9	10553,2	13635,2	129,2	28,77	23,20	-5,57	3082,0	6353,0	-3273,3
Итого за II полугодие	82386,4	108189,8	25803,4	21041,0	27669,1	133,1	25,54	25,58	0,04	6628,10	6590,2	43,3
Всего за год	155446	207658	52212	39794,2	53783,4	135,2	25,6	25,9	0,3	13989,0	13366,3	623,0

 

При оценке влияния затрат на прибыль для исключения влияния объема продаж используется уровень издержек. Факторная модель прибыли в этом случае имеет вид: 

           П = Nр(Увд – Уи) / 100,                                                       (2.4)

где Уи – уровень издержек.

Далее проведем анализ издержек по статьям.

Таблица 2.8 - Анализ издержек по статьям в ООО «Промтекс» за 2011-2012 гг.

 

Статьи издержек обращения	2011	2012	Отклонение 2012 от 2011	Темп роста	2012	Отклонение 2012 от 2022, +/-
1. Транспортные  расходы, тыс.руб.	11350,41	11371,01	20,6	100,2	13494,47	2123,05
2. Расходы на оплату  труда, тыс. руб.	4896,09	5515,22	619,13	112,6	6157,90	642,68
3.Расходы на аренду  здания, тыс.руб.	1687,20	3001,94	1687,20	177,9	4708,40	1706,46
4. Амортизация  основных средств, тыс.руб.	115,80	116,71	0,91	100,8	216,70	99,99
5.Расходы на  ремонт основных средств, тыс.руб.	254,12	247,03	7,09	97,2	259,16	12,13
6. Расходы на услуги  связи, тыс.руб.	74,02	79,59	5,57	107,5	94,07	14,48
7.Расходы на услуги  банка, тыс.руб.	15,32	17,84	2,52	116,4	19,40	1,56
8.Расходы на хранение  и подсортировку, тыс.руб.	115,44	116,81	1,37	101,2	117,99	1,18
9.Расходы на  рекламу, тыс.руб.	240,10	300,49	60,39	125,2	534,47	233,98
10.Командировочные  расходы, тыс.руб.	415,37	408,41	6,96	98,3	528,44	120,03
11.Прочие расходы, тыс.руб.	1927,97	3950,56	2022,59	204,9	6409,01	2458,45
Итого:	21091,84	25125,61	4033,77	119,1	32540,01	7414,4

 

Анализ издержек показал значительное увеличение затрат в 2012 году по сравнению с 2011, в том числе по статьям транспортных расходов на 2123,05 тыс.руб., расходов на аренду 1706,46 тыс.руб. и прочих расходов 2458,45 тыс. руб. В целом за анализируемы период расходы увеличились на 7414,4 тыс.руб.

При наличии раздельного учета переменных и постоянных издержек проводится  маржинальный  анализ  прибыли;  факторная  модель прибыли примет вид:

                                     П = Nр(Увд – Уи.пер) / 100 - Ипост,                     (2.5)

где Уи.пер – уровень переменных издержек,

       Ипост – издержки постоянные.

В таблице 2.9 представлен анализ прибыли от реализации ООО «Промтекс» за 2011-2012гг.

Таблица 2.9 - Анализ прибыли от реализации товаров в ООО «Промтекс» за 2022-2012 гг.

 

Показатели	2011г.	2012г.		% выполне-ния	Отклонение от		Темп роста, %
	факт	план	факт		плана	2011г.
Товарооборот, тыс. руб.	155446	205416	207658	101,1	2242	52212	133,6
Валовой доход, тыс. руб.	39794	49743	53783	114,15	4040	13989	135,2
Уровень валового дохода, %	25,6	24,2	25,9	106,9	1,7	0,3	101,2
Переменные издержки, тыс. руб.	20985,2	24707,1	26995,5	101,1	2288,0	6010,3	128,6
Уровень переменных издержек, %	13,5	13,0	13,0	100,0	-	0,5	96,3
Маржинальный доход, тыс. руб.	18808,8	25025,6	26787,9	107,1	1762,3	7979,1	142,4
Уровень маржинального  дохода, %	12,1	12,2	12,9	105,7	0,7	0,8	106,6
Постоянные издержки, тыс. руб.	4150	5341	5545	103,8	1191	204	133,6
Прибыль от реализации, тыс. руб.	14658,6	19694,8	21243,5	106,6	1548,7	6584,9	144,9
Уровень прибыли, % (рентабельность продаж)	9,4	9,6	10,2	106,7	0,6	0,8	108,5

 

Рассчитаем влияние каждого фактора на прибыль способом разниц:

1. Товарооборота:

                                  ∆П(Nр) = ∆Nр(У0вд – У0и.пер) = ∆Nр × У0мд          (2.6)

52212 × (25,6 – 13,5) / 100 = 6317,7 тыс. руб.

2. Уровня валового дохода:

                                                   ∆П(У0вд) = N1р × ∆Увд                        (2.7)

(207658 × 0,3) / 100 = 623,0 тыс. руб.

3. Переменных издержек (оценивается  по уровню):

                                               ∆П(Уи.пер) = - (N1р × ∆Упер)                    (2.8)

- (207658 × 0,5) / 100 = - 1038,3 тыс. руб.

4. Постоянных издержек (принимается  в размере абсолютного отклонения  с обратным знаком):

                                                      ∆П(Ипост) = - Ипост                           (2.9)

∆П(Ипост) = - 204тыс.руб.

Сила воздействия товарооборота на прибыль оценивается посредством расчета эффекта операционного рычага:

                                                         ЭОР = МД / П                            (2.10)

  ЭОР0 = 18808,8 / 14658,6 = 1,28

Рассчитаем влияние товарооборота на прибыль с использованием операционного рычага:

∆p(N) = 33,6 × 1,28 × 14658 / 100 = 6304,4 тыс. руб.

Рассчитаем точку безубыточности:

2007г.: (4150 × 100) / (25,6 – 13,5) = 34297,5 тыс. руб.

2008г.: (5545 × 100) / (25,9 – 13,0) = 42984,5 тыс. руб.

По сравнению с планом товарооборот увеличился на 1,1% или на 2242 тыс. руб., соответственно увеличился валовой доход на 14,15% или на 4040 тыс. руб., переменные издержки по сравнению с планом увеличились на 1,1% или на 2288 тыс. руб., маржинальный доход по сравнению с плановым увеличился на 7,1% или на 1762,29 тыс. руб., постоянные издержки увеличились на 3,82% или на 1191тыс. руб., прибыль от реализации увеличилась на 6,6% или на 1548,7 тыс. руб.

На размер чистой прибыли влияют все налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от налогооблагаемой базы. Факторы первого уровня, влияющие на величину чистой прибыли – налогооблагаемая прибыль и ставка налога на прибыль.

Факторами второго уровня являются факторы, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли: доходы, облагаемые ставками, отличными от налога на прибыль, размер отчислений в резервный фонд, размер льготных отчислений из прибыли.

Влияние факторов второго и последующих порядков на величину чистой прибыли рассчитываются по формуле:

                                            ∆Пчп = ∆Ф1 × D0чп,                                  (2.11)

где ∆Пчп – изменение чистой прибыли за счет i – ого фактора,

      ∆Ф1 – изменение суммы валовой прибыли за счет i – ого фактора,

      Dчп – удельный вес чистой прибыли в валовой.

Анализ чистой прибыли сгруппируем в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Анализ чистой прибыли ООО «Промтекс» за 2011–2012 гг.

 

Показатели	2011г.	2012г.		Отклонение
	факт	план	факт	от плана	2012г. от 2011г.
Прибыль от продаж	14658,6	19694,8	21243,5	1548,7	6584,9
Прочие операционные доходы	-	15	18	3	18
Прочие операционные расходы	139	125	117	-8	-22
Внереализационные доходы	129	120	107	-13	-22
Прибыль до налогообложения (валовая прибыль)	14648,6	19464,8	21251,5	1786,7	6602,9
Налог на прибыль	3516	4672	5100	109,2	1584
Чистая прибыль	11132,9	14792,8	16151,5	1358,7	5018,6
Удельный вес чистой прибыли в валовой в %	75,95	75,11	76,03	101,23	0,08

 

Прибыль от продаж в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличилась на 6584,9 тыс. руб., а по сравнению с планом на 1548,7 тыс. руб. Прочие операционные доходы в 2012г. увеличились на 18тыс. руб., а по сравнению с планом – на 3тыс. руб. Прочие операционные расходы в 2012г. по сравнению с предыдущим уменьшились на 8тыс. руб., а по сравнению с планом на 22тыс. руб. Внереализационные доходы также сократились в 2012г. на 22тыс. руб., а по сравнению с планом уменьшились на 13 тыс. руб.