Учет и анализ прибылей и убытков

Самой важной отчётной формой, содержащие показатели, характеризующие финансовые результаты предприятия, является баланс предприятия форма №1. 

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержаться в отчете о прибылях и убытках. В нем отражается финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций.

Отчет о финансовых результатах и их использовании (Форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и соответствующий период предыдущего года. Он способствует выполнению целей финансовых отчетов путем раскрытия статей доходов, расходов, а также прибыли, остающейся в распоряжении организации, важной для оценки прошлой и прогноза будущей деятельности организации. В отчете о финансовых результатах доходы и расходы показываются с подразделением на доходы и расходы по операционной деятельности, по инвестиционной деятельности, финансовой деятельности, а также чрезвычайные доходы и расходы.

Отчет состоит из разделов:

• финансовые результаты;
• использование прибыли;
• платежи в бюджет и внебюджетные фонды. 

Обычный вид деятельности - вид деятельности, предусмотренный учредительными документами организации, а также вид деятельности, выручка от которого является существенной.

Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница, связанных с их осуществлением доходов и расходов организации.

Согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п.5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т.д.), признаются в учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

1.3. Сущность бухгалтерского  учета прибылей и убытков

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по счету 99 отражают постоянные налоговые обязательства, списание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход или доход, налоговые санкции по налогу на прибыль и платежи по перерасчетам по налогу на прибыль.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию, и т.п.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списывают в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (Дт 99 Кт 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме»).

В соответствии с ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства, определяемые умножением постоянных разниц на ставку налога на прибыль, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

При выбытии активов, по которым возник отложенный актив, отложенные налоговые активы списывают с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99.

Если какие-то активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают также в кредит счета 99 с дебета счета 77.

Сумму начисленного условного расхода (т.е. сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета) отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумму начисленного условного дохода отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Начисленные налоговые санкции по налогу на прибыль отражают по Дт 99 Кт 68. Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражают на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для учета прибыли и убытков отчетного года, а счет №84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - для учета прибылей и убытков прошлых лет.

 

2. Анализ прибыли ООО «Промтекс»

2.1. Общая характеристика  деятельности предприятия

Общество с  ограниченной  ответственностью фирма «Промтекс»  учреждено  в соответствии  с  действующим  законодательством Российской Федерации, и приобретает  права юридического лица с момента его государственной регистрации в администрации города Иркутска за № 370 ИРП-Кб  от 03.02.1993 г., может заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде. В соответствии с законодательством РФ, имущество общества, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное или приобретенное обществом в процессе  его деятельности принадлежит ему на праве собственности.

ООО фирма «Промтекс» динамично развивающаяся компания, специализирующаяся на поставках кабельной и электротехнической продукции на рынке Восточной Сибири и Дальнего Востока.

Для осуществления полноценной коммерческой деятельности и, в целом, для ведения бизнеса фирма располагает практически всем необходимым, что должно быть в арсенале современного, прогрессивного, растущего предприятия.

ООО фирма «Промтекс» имеет следующую структуру:

1. Центральный офис.

В самом центре г. Иркутска расположен головной офис предприятия. Само место расположения уже говорит об удобстве и отсутствии трудностей в поиске не только для клиентов г. Иркутска, но и для приезжающих из региона.

2.  Выставочный зал.

Здесь воочию клиент сможет увидеть и выбрать представленный ассортимент, оценить его внешнее качество, исполнение, габариты, заказать дополнительную комплектацию.

3.Основной склад.

Склад располагает напольным транспортом: это и гидравлические тележки, и электропогрузчики, и автопогрузчики разной грузоподъемности, и кран-балка. Применяя современные методы складского хранения и обработки грузов, все процессы практически автоматизированы.

Полное  наименование  общества: Общество с ограниченной ответственностью фирма «Промтекс». Сокращенное  наименование  общества:  ООО фирма «Промтекс».

ООО фирма «Промтекс» строит свою деятельность на основании Устава и законодательства.

Общество имеет самостоятельный баланс, круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием, имеет банковские счета, расчётные и иные, в рублях и иностранной валюте, на территории РФ.

Имущество  образуется  за счет вкладов в уставной капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством.

ООО «Промтекс» ведет оперативный, бухгалтерский и статистический   учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

 Исполнительным органом  является генеральный директор, избранный общим собранием, он  же осуществляет организацию  документооборота.

 Общество  самостоятельно  планирует  свою коммерческую  деятельность,   а   также   социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями  товаров и  услуг,  а  также  с поставщиками.  Реализация товаров, выполнение работ и предоставление  услуг  осуществляются  по ценам  и тарифам,  устанавливаемым самостоятельно.

Уставный капитал общества составляет 100000 (сто тысяч рублей).

Вкладом Участника общества могут быть здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности.

Собрание Участников может в случае необходимости простым большинством голосов увеличить или уменьшить уставный капитал.

Общество прекращается (ликвидируется):

• по решению Собрания Участников;
• по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов. Допускается выделение из общества подразделений и образование нового юридического лица со своим балансом и капиталом. Общество продолжает существовать с соответствующими изменениями в активах и пассивах.