Учет и анализ прибылей и убытков

84-1 «Нераспределенная прибыль  отчетного года»,

84-2 «Непокрытый убыток  отчетного года».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» обеспечивает формирование информации по направлениям использования прибыли.

Нераспределенная прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации, на формирование резервного капитала организации, на пополнение уставного капитала, на покрытие убытков прошлых лет, на осуществление мероприятий социального характера (оказание материальной помощи, других мер социальной поддержки персонала), для накопления средств целевого финансирования каких-либо мероприятий.

Покрытие убытка отчетного года осуществляется за счет прибыли прошлых лет, за счет уставного капитала, за счет резервного капитала.

Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с использованием прибыли, приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Типовые бухгалтерские проводки ООО «Промтекс» по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Списывается по окончании отчетного года заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка)	99	84-1
		84-2	99
2.	Начислены дивиденды участникам (акционерам) организации	84-1	75,70
3.	Произведены отчисления в резервный капитал	84-1	82
4.	Отражено использование нераспределенной прибыли на пополнение уставного капитала	84-1	80
5.	Отражено использование нераспределенной прибыли на покрытие убытков прошлых лет	84-1	84-2
6.	Отражено использование нераспределенной прибыли на осуществление мероприятий социального характера (оказание материальной помощи, других мер социальной поддержки персонала)	84-1	70
7.	Отражено использование нераспределенной прибыли для накопления средств целевого финансирования инвестиционной программы, подготовки специалистов	84-1	86
8.	Отражено списание убытка за счет уставного капитала	80	84-2
9.	Отражено списание убытка за счет резервного капитала	82	84-2

 

2.3. Документальное  оформление учета прибыли

Документальное отражение финансовый результат от обычных видов деятельности находит в бухгалтерской справке – расчет финансовых результатов. Данная справка составляется на основании информации о выручке от продажи продукции (работ, услуг), налоге на добавленную стоимость, начисленном в бюджет в связи с продажей продукции (работ, услуг), себестоимости продаж.

Финансовый результат от прочих видов деятельности определяется как разница, связанных с их осуществлением доходов и расходов организации.

Доходы и расходы, связанные с прочими видами деятельности организации признаются в учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Документальное отражение финансовый результат от прочих видов деятельности находит в бухгалтерской справке – расчет финансовых результатов. Расчет ведут на основании информации о величине прочих доходов и расходов организации.

Финансовый результат - это прибыль или убыток. Отражается в отчёте о прибылях и убытках. Для расчёта налога на прибыль предприятие заполняет налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Документы: приказ о распределении прибыли, о начислении дивидендов, о выплате премии за счёт чистой прибыли, об оказании материальной помощи за счёт чистой прибыли и т.д.

Аналитический и синтетический учет отражения выручки от продажи организуется на основе регистров бухгалтерского учета.

Регистры аналитического и синтетического учета включают карточки, накопительные ведомости, журналы-ордера, оборотно – сальдовые ведомости. 
При журнально-ордерной форме учета, анализируют учетные регистры по учету:

- фактической выручки  от продажи продукции, оказания  услуг (журналы-ордера №1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость № 16);

- затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера № 10, 10/1, ведомости № 12, 13, 14, 15);

- прибылей и убытков (журнал-ордер  № 15; таблица «Аналитические данные  к счету 99»).

Так как на предприятии ООО «Промтекс» существует автоматизированная форма учета, то задействованы следующие учетные регистры:

- карточки счетов 09; 77; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99;

- главная книга;

- журнал хозяйственных  операций.

2.4. Анализ прибыли  ООО «Промтекс»

Прибыль в торговле определяется как разность валового дохода и издержек обращения.

Валовый доход - это выручка от реализации товаров и услуг за минусом их покупной стоимости.

В таблице 2.5 представлены данные для анализа валового дохода в ООО «Промтекс» за период 2011-2012 гг.

Таблица 2.5 -  Анализ валового дохода ООО «Промтекс» за 2011- 2012гг.

 

Показатели	2011г.			2012г.			Абсолютное отклонение	Темп роста, %
	план	факт	отклонение (+,-)	план	факт	отклонение (+,-)
Товарооборот, тыс. руб.	148715	155446	6731	205416	207658	2242	52212	133,6
Валовый доход, тыс. руб.	36513	39794	3281	49743	53783	4040	13989	135,2
Уровень валового дохода, %	24,6	25,6	1,0	24,2	25,9	1,7	0,3	101,8

 

Как видно из таблицы, в 2011 г. перевыполнен план по товарообороту на 6731 тыс. руб., по валовому доходу план перевыполнен на 3281тыс. руб.

В 2012 г. план по товарообороту перевыполнен на 2242 тыс. руб., что привело к росту валового дохода на 4040 тыс.руб.

Валовый доход в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 13989тыс. руб., или на 35,2%, при росте товарооборота на 33,6% или на 52212 тыс. руб.

Далее рассмотрим влияние на сумму валового дохода объема товарооборота и среднего уровня торговой надбавки, установленной организацией.

Валовой доход может быть представлен как произведение товарооборота и уровня валового дохода:

ВД = Nр * Увд / 100%,                                                   (2.1)

где ВД - валовой доход;

Nр - товарооборот без НДС и других налогов;

 Увд - уровень валового дохода.

   (52212 * 25,6) / 100 = 13366,3 тыс. руб.

Качественным показателем валового дохода от реализации является уровень валового дохода, который определяется по формуле: Сумма валового дохода = сумме торговых надбавок.

                           Увд = ВД / Nр * 100%,                                              (2.2)

  13366,3/  52212 * 100% = 24,2 тыс. руб.                          

 Уровень валового дохода показывает размер доходов на один рубль товарооборота. Уровень любого показателя в торговле представляет собой отношение соответствующего показателя к розничному (оптовому) товарообороту. Чем выше уровень валового дохода, тем выше доля предприятия в цене, тем выше разница между ценой покупки и ценой продажи. Уровень валового дохода является для торговли показателем цены, изменяя который предприятие может увеличивать или сокращать объем спроса, выбирая тем самым оптимальные их сочетания, добиваясь наибольшего объема валового дохода.

Влияние уровня валового дохода (торговой надбавки):

                                          ∆N1p × ∆УВД / 100                                       (2.3)

где ∆N1p –товарооборот отчетного периода;

       ∆УВД – отклонение уровня валового дохода.

(207658 × 0,3) / 100 = 623,0тыс. руб.

13366,3 + 523,0 = 13889,3 тыс. руб.

Общее влияние двух факторов составило 13889,3 тыс. руб. Таким образом, оба фактора оказали положительное влияние на сумму валового дохода.

Рост объема товарооборота в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 52212тыс. руб. обеспечил рост валового дохода на 13989 тыс. руб. Повышение среднего уровня валового дохода за этот период на 0,3% привело к увеличению их суммы на 13989 тыс. руб.

Уровень валового дохода предприятия является усредненным показателем доходности отдельных наименований товаров и испытывает влияние структурных сдвигов.

Повышение в товарообороте товаров с высоким уровнем торговой надбавки увеличивает средний уровень валового дохода. Однако влияние структурных сдвигов на изменение уровня валового дохода требует организации учета доходности по каждой товарной группе.

Для полного анализа влияния на валовый доход оптового товарооборота рассмотрим влияние изменения структуры товарооборота по товарным   группам,   которые   на   ООО «Промтекс»   подразделяют   на кабельно-проводниковую продукцию и электротехническую продукцию.

В таблице 2.6 представлена динамика валового дохода по товарным группам.

Анализ показывает, что средний уровень валового дохода при структуре товарооборота отчетного периода и уровне валового дохода предыдущего периода составил 25,9%, а при структуре товарооборота и уровне валового дохода предыдущего периода составил 25,6%.

 

Таблица 2.6 - Динамика валового дохода по товарным группам ООО «Промтекс» за 2011 – 2012 гг.

 

Продукция	Товарооборот, тыс. руб.		Структура товарооборота, %		Уровень валового дохода, %		Сумма валового дохода, тыс. руб.		Структура товарооборота × уровень валового дохода
	2011г	2012г	2011г	2012г	2011г	2012г	2011г	2012г	гр.4×6	гр.5×6	гр.5×7
Кабельно-проводниковая	70883,4	99261	45,6	47,8	25,5	25,7	19022	26230	1163	1219	1229
Электро-техническая	84562,6	108397	54,4	52,2	25,7	26,1	20772	27553	1398	1342	1362
Итого	155446	207658	100	100	25,6	25,9	39794	53783	25,6	24,2	25,9

 

Увеличение объема товарооборота на 52212 тыс. руб. привело к росту суммы валового дохода на 13366,3 тыс. руб.

(52212 × 25,6) / 100 = 13366,3 тыс. руб.

Рост уровня торговой надбавки на 0,3% увеличило сумму валового дохода на 623,0 тыс. руб.

25,9 – 25,6 = 0,3%

(207658 × 0,3) / 100 = 623,0 тыс. руб.

Таким образом, на увеличение суммы валового дохода положительное влияние оказало:

• увеличение объема товарооборота;
• рост уровня торговой надбавки.