Учет и анализ основных средств

В бухгалтерском учете  полученное имущество отражается по стоимости, аналогичной той, по которой  предприятие обычно реализует передаваемое имущество, но НДС, принимаемый к вычету, исчисляется исходя из балансовой стоимости передаваемых товаров (себестоимости передаваемых товаров).

Строительство хозяйственным  или подрядным способом.

Учет затрат на капитальное  строительство осуществляется на счете 08/3 «Строительство объектов основных средств». По завершению строительства  при вводе объекта в эксплуатацию затраты, собранные по дебету счета 08/3, составляют инвентарную стоимость объекта и списываются с кредита 08/3 в дебет 01.

Капитальное строительство  может осуществляться хозяйственным  и подрядным способами.

При хозяйственном способе  работы осуществляются собственными силами предприятия. Учет расходов на строительно-монтажные работы ведется по следующим статьям расходов: материалы, расходы на оплату труда рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы по обслуживанию строительных машин и механизмов, накладные расходы.

Указанные расходы отражаются по дебету 08/3 с кредита 10, 70, 69, 02, 60, 23 (если работы выполняются вспомогательным  производством предприятия).

С 1 января 2001 года согласно главы 21 НК РФ выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления  признается объектом обложения НДС. Налоговой базой являются все фактические расходы на выполнение строительно-монтажных работ. НДС отражается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 68.

При подрядном способе  работы по строительству объектов выполняются  для заказчика – застройщика  по договорам строительного подряда  специализированной строительной организацией. При сдаче предприятию выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ оформляется акт о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). 

Принятые от подрядчика и  оформленные в установленном  порядке работы отражаются по дебету 08/3 по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций в корреспонденции со счетом 60.

Дебет 10/8 Кредит 60/1   -  приобретены материалы;

Дебет 19/1 Кредит 60/1    - принят к вычету НДС;

Дебет 08/3 Кредит 10/8 – списаны  материалы на строительство объекта  основных средств;

Дебет 08/3 Кредит 70, 69– начислена  заработная плата и ЕСН работникам, выполняющих строительно-монтажные  работы;

Дебет 76 Кредит 51  - перечислены  денежные средства на регистрацию права  собственности;

Дебет 08/2 Кредит 76  – отражены затраты на регистрацию;

Дебет 01/1 Кредит 08/3  –  принят к учету объект основных средств;

Дебет 19/1 Кредит 68/2 – начислен НДС по строительно-монтажным работам;

Дебет 68/2 Кредит 19/1– произведен налоговый вычет по НДС по строительно-монтажным работам;

Дебет 68/2 Кредит 19/1  –  принят к вычету НДС по материалам.

 

                              3.3 Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств, находящихся на предприятии  на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, погашается путем начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01 «Учет  основных средств».

Согласно учетной политике на предприятии имущество распределяется по амортизационным группам в  соответствии со сроком полезного использования. Для тех основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах, определенных классификатором, утвержденным Правительством РФ, срок полезного использования устанавливается комиссией. Обоснование срока полезного использования оформляется справкой, подписанной членами комиссии.

По приобретенным объектам основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации устанавливается  с учетом срока полезного использования  уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации имущества бывшими  собственниками. Таким образом, если приобретенный объект основных средств  находился в эксплуатации у предыдущих собственников в течение m месяцев, то по такому объекту норма амортизации рассчитывается по следующей формуле: K = [1/ (N-m)] *100%.

Основные средства, права  на которые подлежат государственной  регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в соответствующую амортизационную группу с момента документального подтверждения сдачи документов на регистрацию указанных прав.

Начисление амортизации  объектов основных средств производится линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизационных  отчислений в течение отчетного  периода производится ежемесячно в  размере 1/12 исчисленной годовой  суммы.

В бухгалтерском учете  делаются записи:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 02 –  начислена амортизация основных средств.

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей включительно, не амортизируется. Стоимость этого имущества относится на затраты производства по мере отпуска. Также списываются приобретенные книги, брошюры и другие издания:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 01 –  отражено списание объекта основных средств, стоимостью менее 10000 рублей, на затраты в момент его ввода  в эксплуатацию.

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода его по решению  руководителя на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Для осуществления факта  консервации приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая оформляет протоколом решение о консервации основных средств с указанием перечня объектов, причин и срока консервации. При необходимости может проводиться инвентаризация объектов основных средств, подлежащих консервации. На основании протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который утверждается руководителем предприятия и подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты.

В соответствии с требованиями налогового законодательства в целях  установления порядка ведения налогового учета амортизацию основных средств, входящих в первую-седьмую группы, начисляют с применением линейного метода (п. 3 ст. 259 НК РФ).

При линейном методе сумма  амортизации, которая начисляется  ежемесячно, определяется так: первоначальная стоимость объекта умножается на норму амортизации.

Норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества  определяется по формуле:

К=(1/n)*100%, где

К-норма амортизации в  процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств отражаются в ведомости амортизационных отчислений.

                          3.4 Учет ремонта основных средств

Основные средства подвергаются физическому и моральному износу и нуждаются в восстановлении своих технических характеристик.

Основные средства можно  восстанавливать как посредством  ремонта, так и посредством модернизации и реконструкции.

Основными документами при  ремонте основных средств являются дефектная ведомость, смета и акт приемки выполненных работ.  Приемка объектов основных средств по окончании ремонта производится по форме № ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.

На предприятии резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств согласно учетной политике не создается. Все фактические затраты на ремонт относятся на расходы текущего отчетного периода. На предприятии имеется вспомогательное производство и в рабочем плане счетов предусмотрен специальный субсчет 23/6/0 «Вспомогательные производства».

Поэтому в бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

Дебет 23/6/0 Кредит60, 10, 23, 69, 70   – отражены фактические затраты  на ремонт основных средств.

Дебет 20,23,25,26,29,44  Кредит23/6/0 – списаны расходы по ремонту  на затраты того производства, где  используется данный объект основных средств.

Для целей налогообложения  расходы на ремонт основных средств  уменьшают налогооблагаемую базу.

При восстановлении основных средств путем реконструкции  и модернизации на каждый объект составляются проект и смета. Затраты на указанные виды работ учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании работ они списываются на увеличение первоначальной стоимости реконструированного или модернизированного объекта при оформлении акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3), на основании которого производятся соответствующие записи в инвентарной карточке. Сумма затрат отражается на счетах согласно представленным документам:

Дебет 08 Кредит 10, 70, 69, 60, 76 –  отражены затраты по модернизации и  реконструкции;

Дебет 01/1 Кредит 08 – увеличена  стоимость объекта основных средств  на сумму расходов по его модернизации и реконструкции.

 

                        3.5 Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно  не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса. Решение о списании (выбытии) основных средств принимает руководитель предприятия и утверждается приказом.

Руководитель предприятия  назначает комиссию по списанию и  составлению актов о списании основных средств, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Списание оформляется актом ликвидации и актом приема-передачи. Каждый акт подписывает материально-ответственное лицо.

Для оформления списания объектов основных средств используются следующие унифицированные формы:

1.Акт о списании объекта  основных средств (форма №ОС-4);

2. Акт о списании автотранспортных  средств (форма №ОС-4а);

3.Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, утверждаются руководителем  или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного  средства в бухгалтерию вместе с  актом передается документ, подтверждающий снятие этого средства с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (ГИБДД).

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку учета объекта и группового учета  объектов основных средств, где на основании  оформленного акта, переданного бухгалтерской  службе предприятия, производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Выбытие объекта имеет  место в случаях продажи, безвозмездной  передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Продажа основных средств  осуществляется в соответствии с  заключенным договором купли-продажи.

 Выбытие основных средств в результате их продажи оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1), на основании которого вносятся соответствующие записи в инвентарную карточку.

Финансовый результат  от продажи объекта основных средств  формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет 02/1 Кредит 01/2  –  списана амортизация по проданному объекту;

Дебет 91/2 Кредит 01/2-списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 01/2 Кредит 01/1 25 – списана балансовая стоимость основного средства;

Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется на основании договора дарения и оформляется актом о приеме – передаче объекта основных средств (форма ОС-1, ОС-1а).

При безвозмездной передаче имущества предприятие становится плательщиком НДС. Налоговая база определяется исходя из рыночной цены этого имущества. Убыток от передачи для целей налогообложения налогом на прибыль не учитывается. Следовательно, одновременно со списанием остаточной стоимости переданных объектов производится начисление НДС