Сущность налогов

Налоговые агенты и плательщики  сборов имеют те же права, что и  налогоплательщики.

Законодательство РФ определило круг обязанностей, исполнение которых  возложено на налогоплательщика. Обязанности налогоплательщиков обозначены в ст. 23 НК . Для налоговых агентов предусмотрены обязанности, связанные со спецификой их деятельности⁷.

Функционирование любой  налоговой системы во многом зависит  от эффективности налогового контроля. Налоговый контроль — элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского и налогового учета и отчетности, законодательных основ налогообложения. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в следующих формах: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков и плательщиков сборов; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли).

Одним из основных требований к налоговому контролю стал древний принцип налогообложения: контроль должен приносить значительно больше средств, чем затрачивается на его проведение.

Под методами проведения налогового контроля понимается совокупность приемов и способов осуществления контрольного мероприятия с целью установления правильности и полноты начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этом налогового законодательства.⁸.

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность⁹.

Таким образом, анализ второго  параграфа первой главы показал, что под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания, а также автором были рассмотрены принципы и методы организации налогообложения.

Исследования вопросов первой главы показали, что такое налоги, какими элементами они обладают, что такое налоговая система, а также в чём заключается организация налогообложения.

Глава 2. Современная система налогообложения России.

2.1. Этапы построения основ налогообложения России и её совершенствование анализ на 2012 год

Налоговая система Российской Федерации создавалась практически  с нуля. На протяжении последних 10-12 лет закладывались её основы, одновременно налоговая система продолжала совершенствоваться в соответствии с потребностями  социально-экономического развития страны и её интеграцией в мировую  экономическую систему. Общеизвестно, что состояние налоговой системы  во многом определяет характер экономических, социальных и политических преобразований в стране. В последние годы в Налоговый кодекс был внесён ряд масштабных изменений, однако процесс развития налоговой системы продолжается.

Наиболее значимые новации последних лет на приоритетных направлениях налоговой политики.

Во-первых, налоговое регулирование  трансфертного ценообразования. Налоговые  системы большинства стран, как  правило, базируются на налогообложении  конечного финансового результата деятельности организаций, на размер которого решающее влияние оказывают цены, по которым заключаются сделки. Манипулирование  ценами во внутрихолдинговых операциях  позволяет не только искусственно перераспределять прибыль между зависимыми организациями внутри России, но и перемещать объект налогообложения в другие страны.

Налоговый контроль за уровнем  трансфертных цен осуществляется в  соответствии со ст. 20 «Взаимозависимые лица» и ст. 40 «Принципы определения  цены товаров, работ или услуг  для целей налогообложения». Но действие норм этих статей Налогового кодекса  на практике оказалось крайне ограниченным. Работа над урегулированием трансфертного  ценообразования продолжалась многие годы и в основном завершена с  вступлением в силу с 1 января 2012г. Федерального закона от 18 июля 2011г. № 227-ФЗ « О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения». Действие этого закона направлено на реализацию «принципа вытянутой руки» в отношении цен, устанавливаемых в сделках между зависимыми лицами. Согласно данному принципу в сделках должны применяться цены, которые устанавливались бы в сопоставимых экономических условиях между независимыми сторонами. И несмотря на то, что спустя всего несколько месяцев после принятия Федерального закона № 227-ФЗ стала очевидной необходимостью существенных доработок его положений, нельзя не признать, что он знаменует собой качественно новую ступень в урегулировании вопросов трансфертного ценообразования.

Во-вторых, механизм консолидированного налогоплательщика. Новым инструментом цивилизованного налогового планирования для бизнеса стала возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков на основе добровольного объединения ряда родственных организаций. Механизм консолидированного налогоплательщика, являющийся одним из элементов системы противодействия трансфертному ценообразованию, начал действовать с 2012 года с вступлением в силу Федерального закона от 16.01.11 № 321-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков».

Объединение в единую группу ряда налогоплательщиков открывает  для них определённые преимущества: возможно сальдирование убытков  одних участников группы с прибылью других, что позволяет снизить налоговую нагрузку, отпадает необходимость платить налоги по операциям между участниками группы, перемещение денежных средств внутри группы не подлежит налогообложению, не нужно доказывать рыночный уровень цен по совершённым внутри группы сделкам и обоснованность расходов по услугам, оказанным предприятиями друг другу в рамках консолидированной группы.

Воспользоваться нововведением пока сможет очень ограниченный круг налогоплательщиков, но по мере обработки нового механизма сфера его действия будет расширяться.

В-третьих, налоговое стимулирование инвестиционной и инновационной активности. Реализация курса на переход к инновационной модели развития экономики связана преимущественно с внутренними ресурсами организаций, в связи с чем предоставление налоговых льгот выступает важным элементом стимулирования инновационного спроса. Наиболее распространенным во всём мире механизмом налогового воздействия является льгота по налогу на прибыль организаций. Поэтому приоритетной задачей в области налогообложения прибыли всегда считалось стимулирование инвестиционной активности налогоплательщиков, поддержка модернизации. Основные меры, принятые в последние годы в данной сфере:

Начиная с 2007 г. организации  получили право в полном размере  уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков предыдущего года. Это позволило не только повысить нейтральность налога на прибыль организаций по отношению к экономическим решениям налогоплательщиков, но и создать более благоприятные условия для осуществления долгосрочных инвестиционных проектов.

В целях повышения инвестиционной привлекательности России, с 1.01.2008 введена ставка налога на прибыль организаций в размере 0% в отношении дивидендов, получаемых российскими организациями от стратегического участия в деятельности своих дочерних обществ.

Другие изменения, внесённые  в 2008 г. в главу «Налог на прибыль  организаций» НК РФ, предусматривали  снижение налоговой составляющей в  цене научного и инновационного продукта, поощрение инвестиций в науку и инновационную сферу, стимулирование малых инновационных и научных организаций.

В рамках реализации концепции  создания в Российской Федерации  мирового финансового центра были расширены  права такой категории, как стратегические акционеры (лица, владеющие более 50% акций организации, выплачивающей дивиденды), на освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций доходов, получаемых в виде дивидендов. В частности, снято ограничение в 500 млн. рублей, которое действовало до 1.01.2010 при применении нулевой ставки налога при обложении дивидендов.

Дополнительные меры налогового стимулирования инновационной деятельности установлены Федеральным законом  от 28.12.2010 г. № 395-ФЗ « О внесении изменений  в часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и отдельные  законодательные акты Российской Федерации». Теперь в законе прописана возможность  списания с начала текущего года в  налоговом учёте через механизм амортизации в течении двух лет  стоимости нематериальных активов  инновационной направленности (исключительных прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и др.)

Указанный Федеральный закон  также устанавливает льготы для  доходов, полученных при реализации приобретённых начиная с 1.01.2011 г. долей, а также акций российских организаций как не обращающихся, так и обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и являющихся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. Названные доходы освобождены от налога на прибыль  организаций и от налога на доходы физических лиц. Положения закона действуют  при условии, что эти доли (ценные бумаги) находились в собственности  более 5 лет.

В связи с созданием  инновационного центра «Сколково» приняты  специальные налоговые меры по предоставлению ряда налоговых льгот для организаций, получивших статус участников проекта. Данными льготами организации вправе пользоваться в течении 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта Сколково.

С начала 2012 г. установлен новый  порядок учёта расходов на НИОКР  при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Создан механизм администрирования налоговыми органами расходов на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ.

Что касается совершенствования  амортизационной политики, то здесь  концептуально решён вопрос начисления амортизации в налоговых целях. Для стимулирования ускорения переоборудования предприятий с начала 2006 г. была введена  амортизационная премия в размере 10 %. Размер амортизационной премии с 2008 г. увеличен до 30%. Начиная с 2009 г. предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и перехода к определению её методом убывающего остатка по укрупнённым амортизационным группам (пулам). Налогоплательщик сам выбирает более удобный для него метод начисления амортизации. Применяя нелинейный метод, он вправе относить на расходы до 50% первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. Однако основная масса налогоплательщиков по-прежнему предпочитает традиционное, линейное начисление.

Более благоприятные налоговые  условия предоставлены и некоммерческим организациям, оказывающим социально  значимые услуги. В целях привлечения  частных инвестиций в социальную сферу с 1.01.2011г. установлена ставка налога на прибыль в размере 0% для  организаций, осуществляющих образовательную  и (или) медицинскую деятельность и  удовлетворяющих критериям, предусмотренным  Налоговым кодексом РФ. Льгота будет действовать до 2020 г. Она распространяется на утверждённый Правительством РФ перечень видов образовательной и медицинской деятельности.

В интересах стимулирования такого направления инновационной  деятельности, как подготовка кадров, с 2009 г. расширены условия для  учёта в расходах (уменьшающих  налоговую базу по налогу на прибыль  организаций) затрат налогоплательщика  на обучение по основным  и дополнительным профессиональным образовательным  программам, на профессиональную подготовку и переподготовку работников.

В обозреваемый период существенные изменения были внесены и в  механизм взимания налога на добавленную  стоимость. В 2006 г. осуществлён переход  на обязательное использование метода начислений как при определении  момента возникновения налоговых  обязательств, так и при возникновении  права на налоговый вычет. Момент определения налоговой базы стал определяться по наиболее ранней из следующих  дат: дня отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав или  дня их оплаты (частичной оплаты). В результате у налогоплательщиков появилось право принимать к  вычету суммы НДС по приобретённым  товарам (работам, услугам), а также  имущественным правам до их фактической  оплаты.

С начала 2007 г. введена единая декларация по НДС и  осуществлён  переход к общему порядку возмещения налога. Налогоплательщики получили возможность уменьшать суммы  НДС, начисленные по операциям, облагаемым налогом по ставкам в размере 10 и 18%, на суммы налога по материальным ресурсам, использованным при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом по ставкам 10 и 18%, так и по нулевой ставке. Специального решения налогового органа при этом не требуется. Эта мера упростила  процедуру применения налоговой  ставки 0% и позволила производить зачёт соответствующих сумм налога в течении одного налогового периода.

В целях стимулирования инновационной  деятельности с 1.01.2008 г. установлено  освобождение от налогообложения НДС  операций по передачи исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для  электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование  указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного  договора. Кроме того, налогоплательщикам предоставлено право освобождения от налогообложения НДС научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ, относящихся к созданию новой  продукции и технологий или к  усовершенствованию производимой продукции  и технологий. Льгота действует независимо от источников оплаты выполненных работ.

В условиях финансового кризиса  для поддержки предприятий, испытавших острый дефицит финансовых ресурсов, был изменён порядок уплаты НДС  по результатам деятельности за квартал. Если раньше уплата налога производилась  единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом, то начиная с IVквартала 2008 г. предприятия стали уплачивать НДС ежемесячно не позднее 20-го числа в размере 1/3 квартальной суммы. Данный порядок уплаты налога позволяет снизить текущий дефицит оборотных средств и стабилизировать деятельность налогоплательщика.