Сущность налогов

Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости от их использования на общие и специальные. К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете. В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов.

 В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:

• включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);
• относимые на издержки обращения и затраты производства;
• относимые на финансовые результаты;
• уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить на закрепленные и регулирующие. Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд, а регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством.

Особая категория налогов  — так называемые специальные  налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена  возможность установления четырех таких режимов: система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; упрощенная система налогообложения; система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Особенность этих налогов  состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих  субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных  НК РФ³.

Таким образом, анализ данного  параграфа показал, что под налогом понимается обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Кроме того автором были рассмотрены все элементы налога, при которых он считается установленным, а также функции налогов, которые раскрывают их сущность.

2. Налоговая система и организация налогообложения.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых  с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также  совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Различают следующие элементы налоговой системы:

• совокупность налогов и сборов;
• налоговое законодательство;
• формы осуществления налогового контроля;
• принципы построения налоговой системы⁴.

В основе современных принципов  налогообложения лежит концепция, сформулированная Адамом Смитом. Он сформулировал следующие принципы налогообложения: принцип справедливости, принцип определённости, принцип удобства и принцип экономии.

В соответствии с НК (ст. 3) налоги и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть произвольными. Не допускается устанавливать налоги и сборы:

• имеющие дискриминационный характер и различно применяющиеся исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
• предусматривающие дифференцированные ставки или налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
• препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

— нарушающие единое экономическое пространство РФ..

Принципы налогообложения  на практике реализуются через методы налогообложения. Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Существует четыре метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный, регрессивный (зависит от ставки).⁵

Необходимо помнить, что  эффективность налогообложения во многом зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой. Налоговая политика на практике осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением.

На макроуровне налоговый  механизм реализуется посредством государственного налогового администрирования и регулирования.

Налоговое администрирование  заключается в реализации комплекса мер по непосредственному управлению созданной налоговой системой. Налоговое администрирование направлено на решение задач по обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере, контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, а также по профилактике, выявлению, раскрытию, расследованию фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществлению мер по возмещению ущерба, нанесенного государству в подобных случаях. Решение каждой из поставленных задач делегируется соответствующим специализированным организационным звеньям налоговой администрации.

Налоговое регулирование — это совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет понижения или повышения общего уровня налогообложения, разнообразных специальных налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах или регионах.

Система налоговых органов РФ построена  в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в РФ и состоит из трёх звеньев. Каждый уровень системы  и её составляющие имеют свои функции и свою специфику:

Центральным органом управления налогообложения в Российской Федерации  является Федеральная налоговая  служба. Основные функции, возложенные  на ФНС России по контролю и надзору  за:

1. Соблюдением налогового законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
2. Правильностью исчисления, полнотой, своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;
3. Производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
4. Соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов;
5. Информированием налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснением системы налогообложения

ФНС России также является уполномоченным федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также осуществляющим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.

Структура налоговых органов  утверждается приказом Федеральной  налоговой службы РФ. Каждый налоговый  орган является самостоятельным  юридическим лицом, но в то же время  находится в вертикальной подчинённости  и входит в единую централизованную систему.

 Особенностью формирования  структуры налоговых органов  является создание межрегиональных  и межрайонных инспекций.

 В отличие от традиционных  инспекций, осуществляющих контроль в зависимости от территориальной принадлежности налогоплательщика, межрегиональные и межрайонные инспекции строят свою работу исходя из категории налогоплательщика и его отраслевой принадлежности.

Межрегиональные инспекции  ФНС России по федеральным округам  созданы для:

• осуществления взаимодействия с полномочными представителями Президента РФ в федеральных округах по вопросам, отнесённым к их компетенции;
• контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах на территории соответствующего федерального округа;
• проведения налоговых проверок.

  Налоговые службы  на уровне субъектов РФ (республик,  краёв) выполняют следующие задачи:

• осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства на территории соответствующего субъекта РФ;
• обеспечивают поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

Кроме того, можно выделить два вида инспекций Федеральной налоговой службы межрайонного уровня:

1. Инспекции ФНС России, контролирующие территорию не одного, а нескольких административных районов.
2. Инспекции ФНС России, осуществляющие налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне.

Налоговые инспекции на местах имеют право: проводить налоговые проверки; проводить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений; вызвать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщика, плательщиков сборов и налоговых агентов для дачи пояснений в связи с  уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой; приостановить операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов; требовать от налогоплательщиков исправления выявленных налоговых нарушений; предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о ликвидации организации; о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; и другие права.

В состав обязанностей налоговых  органов входят:

1. Соблюдение законодательства о налогах и сборах.
2. Осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
3. Ведение в установленном порядке учёта налогоплательщиков.
4. Проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчётности и разъяснять порядок их заполнения.
5. Возврат или зачёт излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.
6. Соблюдение налоговой тайны.
7. Направление налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, налоговое увеличение и требование об уплате налога и сбора.

Законодательство РФ устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками  сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Налоговые агенты – это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет. Основные права налогоплательщиков закреплены в ст. 21 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье налогоплательщики имеют право:

• получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию  о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, а также правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
• получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
• на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
• представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
• требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам;
• обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
• на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
• на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
• на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК.⁶