Современная налоговая политика

Важная роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования различного рода ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особенно существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.

Наиболее распространенный объект налогового стимулирования -- инвестиционная деятельность. Во многих государствах полностью или частично освобождается от налогообложения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко для стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему. В системе налогообложения ряда стран предусматривается создание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видами налогов[10, с. 30].

Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства и инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики. Выделяют, как правило, три типа налоговой политики государства:

Первый тип - политика максимальных налогов, при этом государству уготована «налоговая ловушка», когда повышения налогов не сопровождается ростом доходов. Поэтому данная политика проводится в экстренных случаях, таких как экономический кризис или ведение военных действий.

Второй тип - политика разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства, но снижает объем социальных гарантий. Подобные методы налоговой политики были использованы в США в начале 80-х гг. ХХ в., получившие название «рейганомика».

Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите населения. Налоговые доходы направляются на увеличения социальных фондов. Недостатком такой политики является то, что она вызывает инфляцию.

Все виды налогов можно классифицировать. Например, можно выделить прямые и косвенные, с физических и юридических лиц, прогрессивные и регрессивные, местные, федеральные и республиканские.

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов налогоплательщиков. В связи с этим такие налоги иногда называют условно пропорциональными: их размер находится в прямой зависимости от получаемого дохода, хотя и не для всех уровней доходов они пропорциональны (существует налогооблагаемый минимум - стипендии, пенсии, пособия и т. д.). Кроме того, высокие доходы облагается по повышенной ставке налогообложения. Прямые налоги имеют ряд преимуществ по сравнению с другими: удобства платежа, простота расчета. Ставка прямых налогов позволяет автоматически изменять величину налоговых сборов в казну при изменении величины доходов, что является основой для использования ее в качестве эффективного регулирующего рычага.

Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги. Косвенные налоги взимаются в следующих видах: акцизы, фискальные, монопольные налоги, таможенные пошлины. Они как правило не пропорциональны доходу и по характеру действия на ВВП более подходят на аккордные (фискальные, паушальные) налоги.

Налогам отводится роль фактора, влияющего на темпы развития экономики. Согласно кейсианскому подходу, применения налогов как важного инструмента фискальной политики может стимулировать деловую и инвестиционную активность, так снижение налогов оставляет в распоряжении предпринимателей значительно большую часть денежных средств, чем величина снижения уровня налога (рис 1.3).

Рис. 1.3 - Мультикативный эффект от снижения пропорциональных налогов в экономике

Рассмотрим эффект мультипликации, порождаемый прямыми налогами, т.е. условно пропорциональными доходу налогами.

Экономический смысл эффекта мультипликации здесь следующий. При снижении ставки налога (-Δt) увеличивается доля потребления в доходах, уровень располагаемого дохода возрастает значительно (+Yd) и, следовательно возрастает эффективный спрос в одной отросли, затем это приводит к увеличению эффективного спроса во всех сферах экономики (+Yd₂ +Yd₃ и т.д.) по аналогии с механизмом инвестиционного мультипликатора (рис. 1.4).

В результате суммарного увеличение объема национального производства (ΔY) будет намного больше.

При понижении ставки налога с t₁ до t ₂ уменьшается сумма налоговых поступлений в госбюджет с Т₁ до Т_2, что приводит к росту располагаемого дохода и смещению положения функции спроса вниз при уменьшении угла наклона функции спроса к горизонтальной оси. В результате положения равновесия А₁ в экономике смещается также вправо, и равновесный ВВП увеличивается (с Y₁ до Y₂) в более значимой степени, чем первоначальное снижение ставки налогов.

Для концептуального изучения влияния косвенных налогов на динамику ВВП используется несколько другой мультипликатор. Он показывает, насколько изменяется величина ВВП при изменении величины налоговых поступлений Т на 1 единицу. Следует отметить, что с его помощью иллюстрируется действие на ВВП фиксированных или аккордных налогов, природа которых близка к косвенным налогам, не зависящих по своей сути от размера доходов.

Рис 1.4 Влияние изменения ставки аккордного налога на ВВП в кейнсианской модели

Из (рис. 1.4) следует, что увеличение величины налоговых сборов аккордного типа с Т₁ до Т₂ приводит к снижению уровня располагаемого дохода на эту величину и, следовательно, к снижению совокупного спроса с AD₁ до AD₂. В результате равновесный объем национального производства снижается (с Y₁ доY₂) [9, с.106].

Подводя итог, можно отметить, что: налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической политики, имеет все же относительно самостоятельное значение. Мало того, от результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику, наиболее значительными инструментами фискального воздействия являются налоги. Налоги выполняют не только фискальную, но и экономическую функции. Они являются важнейшим рычагом воздействия на социально - экономические процессы, и в то же время обеспечивают основную массу доходной части государственного бюджета. Налоговая политика любой страны эффективна в том случае, если сформирована на общих методологических подходах, учитывающих платежеспособность населения, налоговые льготы для стратегических целей экономики, равномерное распределение налогов по субъектам хозяйствоания. В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической политики, она во многом зависит также от форм и методов экономической политики государства.

2. Современные подходы к формированию налоговой политики

2.1 Неокейнсианский подход

Современные условия хозяйствования, а также возрастающее значение в жизнедеятельности общества институтов частной собственности предполагает построение концептуальной модели налогообложения на основе взаимосвязи общенациональных, корпоративных, частнособственнических и индивидуально - личностных экономических интересов, исходя из чего, проблема налоговых изъятий является самой острой во всех отношениях, так как это проблема собственности. Это связано с тем, что каждый конкретный вид налога на практике означает смену форм собственности, ущемляет права собственников и является основой конфликтов полярных экономический интересов.

В силу чего для государства целесообразным предоставляется необходимость, сформировать концепцию налоговой политики с позиции экономической детерминированности, т. е. равновесия финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов. Отношения собственности на средства производства и предметы потребления, обусловливая распределения ресурсов между хозяйствующими субъектами и ограничивая тем самым их производственное и личное потребление, является причиной возникновения противоречий между ограниченными размерами объекта собственности каждого отдельного хозяйствующего субъекта и изменчивым процессом налогообложения. Общепризнанно, что социально - экономический смысл налога - смена собственности или переход права собственности на финансовые ресурсы налогоплательщиков в государственную бюджетную сферу.

Сложившиеся в государстве налоговые отношения отражаются в налоговой политике, задача которой состоит в обеспечении финансовыми ресурсами функционирования самого государства, создания благоприятных условий для улучшения эффективности национальной экономики и повышения уровня жизни населения. Налоговая политика определяет роль налогов в обществе, которая может быть позитивна или негативна по отношению к субъектам хозяйствования. Для государства рост налоговых изъятий является положительным фактором, а для субъектов хозяйствования - отрицательным. Проблема состоит в определении границы изъятий, в оптимальном сочетании функции налогов, их влияния на состояние экономической, социальной и политической системы в обществе.

Поскольку налоговая база компаний и частных лиц зависит не только от налоговой ставки и порядка начисления налога, но и от размера дохода, то каждый производитель выбирает следующие варианты сокращения налогового бремени:

изменения структуры и сокращения выпуска продукции или увеличения выпуска продукции дающее право на льготу;

перемещения налогового бремени на других участников экономических отношений.

Изначально основой деления налогов на прямые и косвенные, являлось учение о распределении налогового бремени. Косвенные налоги были перелагаемыми, так как полностью перекладываются на потребителей в состав цены. В силу анализа различных причин (неэластичный спрос, изменения цен на факторы производства) критерием деления налогов стал способ обложения и взимания. Экономическая сущность любых налогов состоит именно в том, кто фактически несет налоговое бремя. Если исходить из этой позиции, то любые налоги, входящие в состав расходов или относимые на финансовые результаты предприятия, входят в цену товаров и возмещаются покупателями. С этой точки зрения они все являются перелагаемыми. Но экономические возможности покупателей ограничены платежеспособностью, поэтому в полном объеме переложить на покупателя налоговые обязательства не всегда возможно, так как он не приобретет товары по повышенным ценам.

Используя известные понятия экономической теории, как «спрос» и «предложение», современные зарубежные исследователи выявили зависимость между эластичностью спроса и предложения и распределением налогового бремени. При высокой эластичности спроса покупатели сокращают спрос налогооблагаемого товар, заменяя его другим, и возможность этой замены позволяет переместить налоговое бремя на продавцов. При высокой эластичности предложения производители при увеличении ставки налогов снижают выпуск продукции или переключаются на производство другого, таким образом, смещают налоговое бремя на потребителей. Методология переложения налогов связана с понятием эластичности налоговой системы.

Государство всегда анализирует результаты применения им налогово-бюджетных рычагов, особенно налоговой системы и принимает меры по изменению. Ни одна налоговая система не может претендовать на окончательный вариант совершенства.

Изменяющиеся внутриполитические, социальные условия, международная обстановка воздействует на экономическую динамику, требует последовательного гибкого изменения налогового механизма. Так авторы М. Хасси и Д. С. Любик в книге «Основы мирового налогового кодекса» рассматривают систему восьми индексов для оценки эффективности национальных налоговых систем. В частности, к этим индексам относятся индекс дисперсии (соизмерения затрат по способу налогов с доходов от их поступления), индекс эрозии (дает представления о потенциальной и реальной налоговой базе каждого из налогов), индекс издержек (определяет приближенность затрат по сбору налогов к минимальным). В основном эти индексы повторяют четыре классические принципа А. Смита: простота, и удобства взимания, гибкость, подъемность, однократность изъятия.

Влияние фискальных мер на экономику неоднозначно. Так, в механизме действия изменения налогов на уровень ВВП налоговый мультипликатор показывает лишь чистое влияние на величину ВВП роста налоговых сборов на 1 доллар. Тем не менее, изменение налогов сопровождается обычно изменением величины государственных расходов. Мультипликатор устанавливает, что прирост правительственных расходов ΔG, сопровождаемый равным по величине приростам поступлений Δ T, имеет своим результатом рост выпуска продукции ΔY. Таким образом, возникает одновременное действия встречных эффектов:

прирост правительственных расходов ΔG ведет к увеличению совокупного спроса ΔY на величину, пропорциональную мультипликатору госрасходов;

прирост налогов ΔТ сокращает уровень потребительского спроса на гораздо меньшею величину, так что падения совокупного спроса с учетом располагаемого дохода будет равен: