Система директ-костинг как элемент управленческого учета

Все косвенно распределяемые в отечественном учете накладные  расходы можно разделить на две  группы: общехозяйственные (счет 26 «Общехозяйственные расходы»), которые учитываются и планируются на уровне предприятия в целом, и производственные накладные расходы (счет 25 «Общепроизводственные расходы»), учитываемые и планируемые на уровне цехов данного предприятия.

Общехозяйственные расходы имеют  четко выраженный постоянный характер, относятся к периодическим, то есть зависящим от длительности отчетного  периода, и согласно международным  стандартам бухгалтерского учета могут  не распределяться косвенным способом между объектами калькулирования, а прямо относиться на тот или  иной счет результатов (в зависимости  от выбранного варианта связи между  финансовой и управленческой бухгалтерией).

Что касается учета производственных накладных расходов, то здесь можно  выделить два подхода с позиций применения директ-костинг.

Первый подход¹⁷ – использование принципа деления производственных накладных расходов на постоянные – переменные в учете полной себестоимости, что необходимо для анализа эффективности деятельности подразделений организации и определения влияния деятельности на производственные результаты.

Постоянные не зависят  от объема производства (объема деятельности) подразделений организации. Их величину устанавливают по смете исходя из объема деятельности подразделения, ориентированного на нормальную загрузку производственных мощностей организации.

Использование отдельных  группировок постоянных и переменных производственных накладных расходов в учете полной себестоимости  связано с взаимным распределением накладных расходов вспомогательных  подразделений и последующем  их отнесении на основные подразделения. В данном случае постоянные накладные  расходы включают в расчет после  распределения, принимая во внимание фактический  объем деятельности, а переменные накладные расходы включают в  расчет полностью.

Для учета экономии или  перерасхода по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого  учета открывается специальный  счет «Отклонения по накладным расходам за счет изменений объема деятельности». Рассчитанные отклонения отражают по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономию – сторнировочной. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списывают в дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности.

Второй подход связан с  тем, что в учете по подразделениям, местам возникновения затрат между  ними распределяют только переменные производственные накладные расходы. Постоянные же расходы, не распределяя, общей суммой списывают в дебет  счета результатов управленческой бухгалтерии. Такой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счетов для учета производственных накладных расходов: «Постоянные производственные накладные расходы» и «Переменные производственные накладные расходы». В существующей практике учета в отечественных организациях в качестве счета постоянных производственных накладных расходов может применяться счет 25, а в качестве счета переменных производственных накладных расходов – свободный счет 24.

При таком подходе значительно  снижается трудоемкость учетных  работ, связанных с расчетами  по распределению накладных расходов.

Для отечественных промышленных организаций можно предложить многоступенчатый принцип формирования маржинального  дохода, а в конечном итоге и  прибыли организации, что повышает действенность внутреннего контроля за эффективностью работы подразделений, мест возникновения затрат предприятия, поскольку в данном случае наглядным  становится вклад места затрат данного  уровня управления в формировании производственного  результата.

Основные цели калькулирования  в отечественном учете до сих  пор были следующими:

- обеспечить достоверную калькуляцию единичного продукта;

- контролировать рентабельность производства отдельных продуктов и соблюдать плановый уровень их себестоимости;

- выявлять эффективность конструкторских и организационно-технических условий производства продукта;

- обеспечивать сопоставимость калькуляций для сравнительного анализа и использования на макроуровне (ценообразование, отраслевое планирование);

Не существует такой системы  калькулирования затрат, которая  позволила бы определить себестоимость  единицы продукции со стопроцентной  точностью. Любое косвенное отнесение  затрат на изделие, как бы хорошо оно  ни было обосновано, искажает фактическую  себестоимость¹⁸. Снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе директ - костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия служат не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие.

Постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством данного конкретного вида изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

Как известно, в западных организациях для принятия управленческих решений используется разнообразная  информация о себестоимости. Иногда себестоимость продукции за рубежом  калькулируется двумя методами: на основе распределения всех косвенных затрат и по системе директ-костинг. На данном этапе отечественным организациям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. Для организаций, использующих директ-костинг, достаточно периодически (в зависимости от целей управления) необходимо рассчитывать полную себестоимость внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости приемлемы для принятия решений.

Таким образом, важнейшим  объективным условием применения директ-костинга в России является формирование стабильной рыночной экономики, что повлечет за собой изменение требований к бухгалтерскому учету, прежде всего в направлении повышения его оперативности, гибкости и аналитичности поставляемой информации.

Изменение задач, стоящих  перед учетом в целом, приводит к  изменениям в задачах и содержании управленческого учета, следствием чего является объективная возможность  его организации по системе директ - костинг.

 

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Вариант 18

Торговое предприятие  реализует постоянную номенклатуру изделий. В упрощенном виде ассортимент  товаров состоит из болтов, гаек и шайб определенного размера. Обычно крепеж продается в комплекте (болт + гайка + шайба), но реализация отдельных  наименований также имеет место. Приемлемый диапазон продаж (масштабная база) – от 2 до 6 т крепежа.

Товарооборот предприятия  подвержен сезонным колебаниям.

Исходная информация о  затратах и доходах организации  в несезонный период представлена в  таблице:

№	Показатель	Болты	Гайки	Шайбы
1	Объем продаж, кг	3500	1000	500
2	Переменные расходы (на 1 кг), руб.	7,5	9,5	12,0
3	Цена продажи 1 кг., руб.	9,5	13,0	14,0
4	Постоянные расходы (всего), руб.	6000

 

Требуется:

1. рассчитать прибыль предприятия;
2. оценить «вклад» каждого вида товаров в формирование общей прибыли предприятия, для чего нужно определить рентабельность каждого вида продукции, основываясь на расчетах полной и неполной себестоимости; дать рекомендации руководству о совершенствовании ассортимента реализуемых товаров;
3. рассчитать точку безубыточности по каждому товару и в условиях реализации трех видов одновременно;
4. для каждого случая построить график безубыточности.

В предстоящем месяце ожидается  резкое повышение объема продаж. Сезонный спрос позволит увеличить реализацию до 6,5т, что потребует аренды дополнительных складских помещений. Постоянные издержки (арендная плата) возрастут на 1000 руб., переменные затраты по каждому наименованию – на 5%. Цена на шайбы повысится  на 10% вследствие ее частичной реализации в фасованном виде через магазины. Произойдут структурные изменения  в сторону более рентабельного  вида продукции – гаек, в результате чего номенклатура реализуемых изделий  будет выглядеть следующим образом: болты – 4000 кг, гайки – 1750 кг, шайбы  – 750 кг.

 

Требуется:

1. рассчитать точку безубыточности и кромку безопасности (в%) в условиях повышенного сезонного спроса;
2. определить прибыль предприятия в новых условиях и факторы, повлиявшие на ее изменение.

 

Решение

1. Согласно условиям задачи, сначала рассчитаем прибыль предприятия в несезонный период:

прибыль = совокупный Мд –  совокупные пост расходы

Мд = выручка от продажи  – переменные расходы

выручка от продажи = цена * объем  продаж

 

Рассчитаем выручку на каждый вид продукции:

а) болты: Вб = 9,5 * 3500 = 33250

гайки: Вг = 13 * 1000 = 13000

шайбы: Вш = 14 * 500 = 7000

Общая сумма выручки: В = 33250 + 13000 + 7000 = 53250

 

б) общая сумма переменных расходов = 7,5 * 3500 + 9,5 * 1000 + 12000 * 500 = 26250 + 9500 + 1000 = 41750

в) Мд = 53250 – 41750 = 11500

г) прибыль = 11500 – 6000 = 5500

№	Показатель	Болты	Гайки	Шайбы	Всего
1.	Объем продаж, кг.	3 500	1 000	500	5 000
2.	Цена продажи 1 кг, руб.	9,5	13,0	14,0	-
3.	Выручка, руб.	33 250	13 000	7 000	53250
4.	Переменные расходы (на 1 кг.), руб.	7,5	9,5	12,0	-
5.	Общие переменные затраты, руб.	26 250	9 500	6 000	41 750
6.	Маржинальная прибыль, руб.	7 000	3 500	1 000	11 500
7.	Постоянные расходы, руб.	-	-	-	6000
8.	Чистая прибыль	-	-	-	5500

 

 

start="2"

 Следующей задачей  стоит определение «вклада» каждого  вида товаров в формировании общей  прибыли. Для этого определяется рентабельность каждого вида продукции  по полной себестоимости.

№	Показатель	Болты	Гайки	Шайбы	Всего
1.	Объем продаж, кг.	3 500	1 000	500	5 000
2.	Доля в общем объеме продажи	0,7	0,2	0,1	1
3.	Переменные расходы на 1 кг. продукции, руб.	7,5	9,5	12,0
4.	Постоянные расходы на 1 кг. продукции, руб.	1,2	1,2	1,2
5.	Полная с/с, руб. (п.3+п.4)	8,7	10,7	13,2
6.	Цена, руб.	9,5	13,0	14,0
7.	Прибыль, руб. (п.6-п.5)	0,8	2,3	0,8
8.	Рентабельность, % (п.7/п.5)*100%	9,2	21,5	6,1

Распределение постоянных расходов по каждому виду товаров с учетом их доли в общем  объеме реализации:

Болты – 6000*0,7 / 3500 = 1,2

Гайки – 6000*0,2 / 1000 = 1,2

Шайбы – 6000*0,1 / 500 = 1,2

По результатам  проведенных расчетов гайки являются самым рентабельным товаром.

 

Вывод:

Очень высоки переменные затраты  на 1 кг в руб. при изготовлении шайб, т.е. 12 руб. на 1 кг. Т.е. необходимо для  изготовления шайб понизить стоимость  сырья (покупать более дешевый металл) и по возможности понизить оплату труда основного производства рабочих  или повысить цену на продажу 1 кг шайб в руб.

 

 

3. Точка безубыточности = совокупный постоянный расход / Мд на 1 ед-цу продукции

Мд на каждый вид 1 ед-цы продукции = Мд каждого вида / объем продажи

а) Мд на ед-цу продукции каждого  вида отдельно:

· на 1 болт: Мд ед-цы продукции = 7000 / 3500 = 2 руб