Система директ-костинг как элемент управленческого учета

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время с  развитием рыночных отношений увеличивается  самостоятельность организаций, в  связи с чем изменяются задачи бухгалтерского учета и калькулирования. В этих условиях актуальна следующая задача калькулирования: не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль.

Одним из альтернативных традиционному  отечественному подходу к калькулированию  полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования  планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость  может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие  от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением  данной продукции выполнением работ  или оказанием услуг, даже если они  косвенные. Но, несмотря на различную  полноту включения в себестоимость  объекта калькулирования различных  видов расходов, общим для этого  подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей  экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются  общей суммой из выручки (валовой  прибыли). В этом основная отличительная  особенность системы учета неполной себестоимости – система директ-костинг.

Актуальность настоящей  работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме «Директ-костинг в современной науке», с другой стороны, её недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Целью курсовой работы является раскрытие преимуществ и недостатков системы учета директ-костинг. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

-  раскрыть роль и значения затрат в системе директ-костинг;

- рассмотреть калькулирование себестоимости в отечественном учете по системе директ-костинг и целесообразность её применения;

-  обосновать преимущества и недостатки системы директ-костинг.

Предметом исследования послужила система калькулирования себестоимости продукции предприятия. Теоретической и методологической основой курсовой работы явились работы ведущих представителей отечественной экономической мысли и зарубежных авторов по вопросам калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, законы РФ, нормативные и инструктивные документы Минфина России, а также материалы периодической печати. В работе использовались методы количественного и качественного анализа, метод группировок. 

Основополагающий вклад  в анализ категорий издержек и  затрат по методу «Директ-костинг» внесли зарубежные авторы Г. Гесе, Дж. Гаррисон, Ч. Кноппель, В. Раутенштраух, К. Румель, Д. Уильяме, О. Шмаленбах, А. Яругова  и ряд других.

Определенную значимость в разработку и организацию этого  метода внесли И. М. Волков, И. А. Емельянов, В. Б. Ивашкевич, С. А. Николаева, С. И. Полякова, В. Ф. Палий, Я. В. Соколов, В. И. Ткач, А. Д. Шеремет, Т. В. Шишкова и другие отечественные  ученые.

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

ГЛАВА 1. СИСТЕМА ДИРЕКТ-КОСТИНГ  КАК ЭЛЕМЕНТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА

1. Возникновение и развитие системы директ-костинг

В условиях развивающихся  рыночных отношений эффективное  управление производственной деятельностью  организации все более зависит  от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время  отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет  функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших организациях применяется затратный метод  бухгалтерского учета, предусматривающий  учет и исчисление полной фактической  себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой  опыт свидетельствует об эффективности  использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы  учета директ-костинг, в основе которой  лежит исчисление сокращенной себестоимости  продукции и определение маржинального  дохода.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение — директ-костинг, согласно которому в составе себестоимости  необходимо учитывать только прямые расходы¹. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем директ-костинг стал преобладающим методом учета затрат.

Появление директ-костинга имело и чисто бухгалтерскую  причину. Счетные работники в  то время пришли к выводу, что  все затраты следует разделить  на относящиеся к данному отчетному  периоду (реализуемые в нем) и  связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно  и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе  оказывается заниженной, а расходы  каждого отчетного периода —  завышенными.

В 30-е годы ХХ века исследования в области системы директ-костинг  также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими  были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно  было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

Значительный вклад в  развитие идеи директ-костинг внес К. Румель, издав книгу «Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин». В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам директ-костинга. Он же ввел понятие «учет затрат по блокам». По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть «учетом затрат по блокам». Сущность идеи К. Румеля² состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

Значительное развитие система  директ-костинг получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало  стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При  этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением  точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х  годов в США ряд компаний стали  возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали  относить еще и переменные накладные  расходы.

Фактическое внедрение системы  директ-костинг в США относится  к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем  отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему³.

В настоящее время директ-костинг  широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии  данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или  «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции — «маржинальная  бухгалтерия» или «маржинальный  учет».

При описании этой системы  в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин «учет ограниченной, неполной или  сокращенной себестоимости». Приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: «маржинальный метод бухгалтерского учета». Это связано с тем, что  основным показателем при системе  директ-костинг является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В  этих условиях термин «маржинальный  метод» для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем директ-костинг. Кроме того в  Великобритании и Франции для  характеристики данной системы также  основной упор делается именно на маржинальную направленность.

Невзирая на то, что бухгалтерские  стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему директ-костинг  для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод  в настоящее время находит  все более широкое применение в отечественной бухгалтерской  практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для  принятия как перспективных, так  и оперативных управленческих решений  в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

1.2 Роль и значение затрат в системе директ-костинг

Система учета директ-костинг  требует четкой детальной классификации  затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования организации.

Все затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), не одинаковы  не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг⁴. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.

В системе учета директ-костинг  поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению  каждой задачи должен соответствовать  свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов  и статей калькуляции.

Экономическим элементом  принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия  невозможно разложить на составные  части. Для всех организаций установлен следующий единый перечень экономически однородных элементов затрат, включаемых в себестоимость продукции: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды;  амортизация; прочие затраты.

Поэлементная группировка  затрат показывает, сколько произведено  тех или иных видов затрат в  целом по организации за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они  использованы.

К сожалению, классификация  затрат по экономическим элементам  не позволяет исчислять себестоимость  отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных  подразделений организации. В этих целях используют классификацию  затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей  принято называть определенный вид  затрат, образующий себестоимость как  отдельных видов, так и всей продукции  в целом.

Группировка затрат по калькуляционным  статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как  организации в целом, так и  отдельных ее подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести  поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая  калькуляция себестоимости отдельных  видов продукции.

По местам возникновения  затраты следует группировать и  учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации⁵, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

Предыдущая классификация  затрат наилучшим образом проявляет  себя в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности организации. По данному  признаку затраты необходимо подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи  и взаимозависимости между центрами ответственности, обеспечивает более  точное предоставление информации о  произведенных затратах, помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях  сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности организации.

По способу включения  в себестоимость продукции затраты  организации в системе учета  директ-костинг подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.