Роль ндс в формировании доходной базы бюджета

Рост же экономики  во многом зависти как от уровня налогообложения, от снижения налогового бремени, так и в создании такой модели налогообложения, которая бы обеспечила экономическую эффективность, справедливость и не затратное администрирование налоговой системы.

Такая проблема, как проблема снижения эффективности налогового контроля из-за негативной арбитражной практики, когда суды встают на сторону налогоплательщика и выносят определения в их пользу, ещё раз показывает несовершенство налогового права. Особое беспокойство вызывает отсутствие положительных сдвигов в налоговом праве. Более того, складывается впечатление, что позиция юристов становится ещё нетерпимее и нереальнее.

Решению данной проблемы в настоящее время налоговыми органами уделяется большое внимание, в частности нарабатывается арбитражная  практика в пользу налоговых органов путем тщательного подбора доказательств совершенных правонарушений налогового законодательства налогоплательщиками. Однако это требует длительного времени по сбору дополнительных документов.

Важным направлением в устранении многих проблем, а также  улучшении налогового администрирования в области налогообложения, в частности косвенного налогообложения, лежит в улучшении взаимодействия налоговых органов с органами Министерства Внутренних Дел и Государственным Таможенным Комитетом.

Таким образом, можно  сделать вывод о том, что любой налог настолько хорош, насколько хороша его собираемость. Другими словами, эффективность любого налога определяется простотой его администрирования. В большинстве стран делается чересчур много для внедрения новых экономически необоснованных налоговых обязательств и слишком мало для повышения собираемости НДС и использования современных автоматизированных систем и методов проверки. В этом свете, основные усилия следует направить на совершенствование законодательства и процедур, требующих больших накладных расходов и в то же время мало что дающих для увеличения платежей в бюджет.

 

3.2 Анализ значимости НДС в структуре доходной части бюджета

     Достаточно благоприятные условия, сложившиеся в экономике Российской Федерации в 2010 году, в значительной степени способствовали не только росту ряда основных макроэкономических показателей, но и увеличением налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

За 2010 год в консолидированный  бюджет страны мобилизовано 15715,9 млрд. руб., что на 13,5% больше, чем в 2009 году. Самое главное, обеспечен рост реальных поступлений налогов и сборов во все уровни бюджетной системы.

 

Таблица 1 Исполнение консолидированного бюджета РФ по состоянию на 01.07.2011 г. (млрд. руб.)

 

Всего за 1-е полугодие 2009 г. в консолидированный бюджет поступило 6799,85 млрд. руб., из них 53,4 % (3628,3 млрд. руб.) составляют налоговые поступления.

Таблица 2 Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ за 1-е полугодие 2009 г. (млрд. руб.)

 

Всего за 1-е полугодие 2010 г. в консолидированный бюджет поступило 7857,9 млрд. руб., из них 48,7% (3831,5 млрд. руб.) составляют налоговые поступления.

 

Таблица 3 Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ за 1-е полугодие 2010 г. (млрд. руб.)

 

Всего за 1-е полугодие 2011г. в консолидированный бюджет поступило 9885,1 млрд. руб., из них 48,5 % (4786,3 млрд. руб.) составляют налоговые поступления.

 

Таблица 4 Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ за 1- е полугодие 2011г (млрд .руб )

Рассмотрим состав, структуру  и динамику налоговых доходов  консолидированного бюджета и проведём анализ значимости налоговых поступлений  в структуре федерального бюджета  в 2009-2011г.

Прежде всего, обращает на себя внимание то, что в общем  объеме доходов федерального бюджета  значительную часть составляют налоговые  доходы. Также наблюдается тенденция  снижения доли налоговых поступлений. В первую очередь это вызвано  что налоговые сборы с 2010 г. не учитывают ЕСН, который ФНС России уже не администрирует.

В структуре налоговых  доходов несмотря на тенденцию снижения доли налоговых поступлений в  бюджет, ощущается прирост сбора  НДС. Так, произведем сравнительный  анализ НДС в общем объеме поступлений с 2009 – 2011гг.

Таблица 5 Динамика поступления НДС в консолидированный бюджет РФ с 2009г. по 2011 г. (млрд. руб.)

 

Вместе с увеличением  фактического поступления НДС увеличивается  и его удельный вес в общем  объеме налоговых поступлений (Диаграмма № 6)

 

Таблица 6 Динамика поступления НДС в консолидированный бюджет РФ с 2009г. по 2011 г. (млрд. руб.)

 

Положение складывается таким образом, что процентное содержание НДС в общей сумме налоговых доходов бюджета, взимаемых с организаций, за анализируемый период в среднем составляет 1/3. Так, налог на добавленную стоимость входит в первую группу доходов федерального бюджета и становится решающим налогом во всей системе налогообложения России.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых, НДС и налога на прибыль.

Одной из основных причин роста налоговых поступлений  в бюджет стало повышение эффективности  администрирования налога на добавленную стоимость.

Следующие причины также  позволили существенно повысить качество администрирования НДС:

а) начиная с IV квартала 2008 года суммы НДС, исчисленные по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев. Данный порядок уплаты налога позволил снизить текущий дефицит оборотных средств и стабилизировать деятельность налогоплательщиков;

б) ускорение возмещения НДС связано с уточнением с 1 января 2009 года порядка оформления результатов камеральных проверок налоговых деклараций, в которых заявлена сумма налога к возмещению. Согласно данному порядку, по результатам налоговой проверки одной декларации налоговые органы вправе выносить два решения: одно – в отношении сумм, правомерность принятия которых к вычету документально подтверждена, второе – в отношении сумм, по которым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов. В среднем это позволило сократить сроки возмещения НДС в спорных случаях на два-три месяца по сравнению с ранее действовавшим порядком;

в) со 2 сентября 2010 года введена  возможность обмена электронными счетами-фактурами (п. 1 ст. 169 НК РФ);

г) с начала 2010 года в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса дополнительно установлено, что нельзя отказать покупателю в принятии предъявленных сумм НДС к вычету, если ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименований товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога. Данное изменение способствует сокращению числа претензий со стороны налоговых органов к заполнению счетов-фактур и, как следствие, количества судебных разбирательств.

Из данного анализа  следует, что НДС в федеральном  бюджете играет значительную роль при  его формировании, являясь при  этом достаточно весомой и в структуре  задолженности перед бюджетом. Причина  же роста недоимки НДС вызвана  в основном дополнительными начислениями в ходе контрольных проверок. Основным же нарушением, выявляемым налоговыми проверками, является неправомерное принятие к вычетам сумм входящего НДС и необоснованное возмещение НДС из бюджета.

Проблема возмещения НДС в РФ является одной из самых сложных и серьёзных в отечественной налоговой системе. По оценке Федеральной налоговой службы в нашей стране около 17% налогоплательщиков регулярно и в полном объёме платят в бюджет налоги, порядка 40% вообще не платят. Остальные уплачивая, стараются минимизировать платежи незаконными способами. При этом количество организаций, не отчитывающихся в налоговых органах, за последние имеет тенденции к росту.

Право на возмещение входного НДС возникает у налогоплательщика  при оприходовании на своем балансе материальных ресурсов и их оплате поставщикам. Объективно получается, что стимулируется покупка материальных ресурсов на склад, поскольку налогоплательщику гарантируется возмещение (зачет) за счет бюджета ранее израсходованных оборотных средств на приобретенные ресурсы. В этом, на мой взгляд, и состоит основной финансовый интерес налогоплательщика получить от государства «свое». А вот дальнейшая судьба приобретенного товара (сырья, материалов) объективно представляет интерес главным образом не для хозяйствующего субъекта – налогоплательщика, а для налоговых органов, отслеживающих объекты налогообложения – объемы реализации товаров (работ, услуг), с которых и начисляются кредитовые обороты счета 68.

Кроме того, в последние  годы наблюдается тенденция роста внешнеторгового оборота. Внешнеторговая деятельность предприятий является фактором стабильного и устойчивого развития страны. В товарной структуре экспорта преобладают продукты топливно-энергетического комплекса, машиностроения, нефтехимической промышленности, изделия из чёрных и цветных металлов, продовольственные товары. Государство осуществляет поддержку экспортно–ориентированных предприятий области. Однако существует проблема своевременного возмещения предприятиям – экспортёрам инспекциями налога на добавленную стоимость из бюджета. Порядок возмещения, прописанный в Налоговом Кодексе, оставляет поле для всевозможных махинаций.

Так, например, разрабатываются  и используются довольно хитроумные схемы фиктивного зачисления экспортной выручки, в результате предъявляются суммы НДС к возврату за «виртуальный экспорт».

В связи с тем, что  имеет место необоснованное предъявление отдельными налогоплательщиками к  возмещению из бюджета НДС, налоговые  органы в трёхмесячный срок, установленный  законодательством, с момента представления декларации и документов, подтверждающих экспорт, проводят контрольные мероприятия и принимают решение либо о возмещении, либо об отказе в возмещении из бюджета НДС по экспортным операциям. Выяснение правомерности предъявления НДС к возмещению – процесс длительный и трудоёмкий, как правило, сопровождаемый запросами в таможенные и правоохранительные органы и ожиданием ответов из них. В результате длительности проверок страдают и законопослушные предприятия, вынужденные подолгу ждать возврата своих денег.

В основе схемы, связанной  с необоснованным возмещением НДС, лежит то обстоятельство, что в  российском налоговом законодательстве не установлена обязанность перечисления продавцом полученной суммы НДС  в бюджет, как одного из условий  для возврата этой суммы, так как отечественное налогообложение добавленной стоимости предусматривает, что фактическая уплата налога поставщикам в бюджет не влияет на возмещение налога по этой сделке у покупателя. Этим и пользуются так называемые налогоплательщики, устраивающие длинные цепочки подставных посреднических организаций-однодневок, получающих в составе цены товара НДС. Не отчитывающийся в налоговых органах поставщик никогда не перечислит полученный НДС в бюджет, а покупатель, имея «доказательства оплаты товара», предъявит уплаченный поставщику налог к возмещению из бюджета.

Таким образом, не проработанность  системы действующего налогового законодательства используются российскими налогоплательщиками  не просто для уменьшения своей налоговой  базы, но и для получения денег из бюджета.

Привлечь же налогоплательщика, намеренно «заключившего договор» с не отчитывающейся организацией, к ответственности за нарушение  налогового законодательства не представляется возможным, даже доказав мнимый характер сделок.

Судебно-арбитражная практика последних лет, включая практику Высшего Арбитражного Суда РФ свидетельствует о том, что в спорах по вопросам исключения налоговыми органами из затрат юридических лиц сумм расходов осуществленных в отношении несуществующих либо не отчитывающихся организаций, суды поддерживают позицию налогоплательщиков со ссылкой на то, что действующим законодательством не установлена взаимосвязь в исчислении и уплате НДС контрагентами по сделке. Такая позиция судов фактически «связывает руки» налоговых органов по пресечению использования схем уклонения от уплаты налогов с применением не существующих организаций. При этом никто в стране не знает истинных масштабов потерянной налоговой базы, но её сумма огромна.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Для России, особо значимы вопросы формирования доходной части государственного бюджета, осуществляемого в рыночной экономике в основном с помощью налогов. Среди налогов важное место занимает своеобразная группа косвенных налогов, обычно обозначаемых как налоги на потребление. Изучение зарубежного опыта использования этих налогов имело немаловажное значение, особенно в свете тех сложных процессов, которые происходили в ходе формирования и принятия части 2-ой Налогового Кодекса РФ и происходят сейчас. В ходе проведенного анализа роли и значения косвенных налогов и, в частности НДС, в формировании доходной части бюджета, можно сделать следующие выводы.