Роль ндс в формировании доходной базы бюджета

Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач: ориентацией на гармонизацию налоговых систем стран Европы; обеспечения стабильного источника доходов в бюджет; систематизации налогов.

Основная функция НДС  – фискальная. За рубежом налог  на добавленную стоимость рассматривается в качестве многоступенчатого всеобъемлющего налога, распространяющегося на все стадии процесса производства и распределения и включающего в свою базу все виды товаров и услуг. НДС - это налог зачетного типа, исключающий кумулятивный эффект налогообложения, поскольку дает возможность зарегистрированным в качестве плательщиков этого налога фирмам вычитать суммы, уплаченные зарегистрированным поставщикам-плательщикам НДС, из сумм выручки за реализацию товаров или услуг. С точки зрения международных отношений НДС «ориентирован на пункт назначения», то есть товары и услуги облагаются в стране назначения или месте их потребления, а не по месту происхождения или производства. Наконец, НДС представляет собой разновидность налога на потребление.

К достоинствам НДС западные эксперты традиционно относят, прежде всего, его нейтральность по отношению  к сложившейся в стране системе  производства и распределения товаров  и услуг. В частности, в отличие  от налога с оборота, который подвержен каскадному эффекту, НДС сохраняет индифферентность по отношению к числу посредников при движении товара по товаропроводящей сети от производителя к конечному потребителю. НДС нейтрален по отношению к технологии изготовления товара. Другими словами, он не зависит от того, является технология трудоемкой, капиталоемкой или наукоемкой. НДС не зависит от конкретной организационно-правовой формы предприятий, участвующих в производстве и распределении товаров и услуг. При прочих равных условиях независимо от того, где был произведен продукт - в государственном или частном секторе, на крупной или на мелкой фирме - сумма налога остается одной и той же. Все это, является отличительной чертой «правильного, справедливого» налога в странах, где оптимальное распределение ресурсов определяется свободной игрой рыночных факторов.

Нейтральность НДС проявляется  и в отношении момента потребления  товара или услуги, будь это немедленное  или отложенное потребление. Хотя НДС  сокращает абсолютную величину прибыли  от накоплений, он не уменьшает чистую норму прибыли. НДС является налогом, стимулирующим инвестиции, а, следовательно, и экономический рост. В большинстве стран Европы НДС служит гибким и стабильным источником пополнения государственных бюджетов. Поступления по линии НДС составляют в среднем примерно 0,4 % валового внутреннего продукта (далее ВВП) на один процент ставки НДС. Изменение ставки немедленно приводит к изменению дохода бюджета.

В странах ЕС НДС играет важную роль, поскольку он способствует реализации одной из основных целей Союза: обеспечение свободного перемещения товаров, услуг, людей и капитала в границах Союза. В ЕС приняты схемы администрирования НДС, позволяющие осуществить точное начисление и возмещение этого налога на экспортируемые товары и услуги, благодаря чему они покидают страну свободными от налогообложения. Однако, прибыв в страну назначения, импортированные товары и услуги облагаются НДС точно так же, как и отечественные. Это свойство НДС позволяет создать однородную налоговую среду для товаров и услуг, вышедших на международный рынок, эффективно противодействуя стремлению государств использовать национальные системы налогообложения в протекционистских интересах. Если какая-либо страна действительно намерена стать полноправным членом мирового рынка, ее налоговая система не должна диссонировать с международным порядком.

 

2 Анализ планирования налоговых поступлений в региональный бюджет по Курской области

 

2.1 Анализ прогнозирования налоговых поступлений в региональный бюджет Курской области

За истекший год налоговыми органами области активно и целенаправленно велась работа по повышению собираемости налогов, укреплению налоговой дисциплины, дальнейшему совершенствованию форм и методов по принудительному погашению задолженности.

Много внимания уделялось работе по совершенствованию налогового законодательства, направленной на устранение пробелов создающих лазейки для уклонения от уплаты налогов, получения незаконных налоговых льгот, что позволило привлечь дополнительные поступления доходов в бюджет.

В результате принятых мер удалось значительно увеличить объемы поступлений налогов и сборов, при этом темпы их роста опережали темпы инфляции.

Среднесрочный финансовый план Курской области на 2010-2012 годы, утвержденный постановлением Администрации  города Курска от 10.11.2009 года № 2878, предусматривает сокращение доходной части городского бюджета в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 25,7 %. Снижение поступлений в доходную часть обусловлено снижением поступлений налоговых и неналоговых доходов на 3,1 %, безвозмездных поступлений (финансовая помощь из областного бюджета) на 54,7% и прочих безвозмездных поступлений на 0,5 %. (см. Таблицу 2)

На 2011 год запланирован рост доходной части на 0,2 %, на 2012 год  снижение доходной части на 0,8 %. Рассматривая фактическое исполнение бюджета Курской области за предыдущие годы, становится очевидным занижение доходной части городского бюджета (от 0,4 % до 3,9 %).

 

Таблица 2 Анализ поступления доходов в бюджет Курской области в динамике за ряд лет тыс.руб.

Показатели		2005 год	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год*
ДОХОДЫ	Утверждено	1705565,0	2241714,0	3732525,0	4850969,711	5412768,676
	Исполнено	1771446,0	2260114,0	3849053,4	4962227,0	5431999,0
	Исполнено к утвержденным	65881,0	18400,0	116528,4	111257,289	19230,324
	% к утвержденным	3,9	0,8	3,1	2,3	0,4

 

Проектом решения о  бюджете города Курска на 2010 год  объем доходов запланирован в  сумме 4 037 762,2 тыс.рублей, в том числе  налоговые доходы которые составят 2 108 740,0 тыс.рублей или 101,7 % к уровню ожидаемого поступления налоговых доходов в 2009 году (2 074 226,0 тыс.рублей), а также безвозмездные поступления 158 378,2 тыс.рублей или 47,1 % к уровню ожидаемого поступления в 2009 году, в том числе финансовая помощь из областного бюджета 1 080 716,2 тыс.рублей.

 

Таблица 3 Поступление доходов в бюджет Курской области в 2008 году, ожидаемое поступление в 2009 году и прогноз на 2010 год

Наименование показателя	Код дохода	Исполнено за 2008 год	Ожидаемое исполнение бюджета  на 2009 г.	Отношение ожидаемого исполнения 2009 г. к исполнению за 2008 г., в %	Прогноз на 2010 год по проекту	Отклонение прогноза на 2010 г. от ожидаемого исполнения за 2009 г.	Отношение прогноза 2010 г. к ожидаемому исполнению за 2009 г., в %
Доходы бюджета - ИТОГО	000 8 50 00000 00 0000 000	4 962 227,0	5 431 999,0	109,5	4 037 762,2	-1 394 236,8	74,3
НАЛОГОВЫЕ И НЕНАЛОГОВЫЕ  ДОХОДЫ	000 1 00 00000 00 0000 000	3 220 273,0	2 970 546,0	92,2	2 879 384,0	-91 162,0	96,9
НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ, ДОХОДЫ	000 1 01 00000 00 0000 000	1 093 653,0	1 000 904,0	91,5	1 037 606,0	36 702,0	103,7
Налог на доходы физических лиц	000 1 01 02000 01 0000 110	1 093 653,0	1 000 904,0	91,5	1 037 606,0	36 702,0	103,7
НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД	000 1 05 00000 00 0000 000	277 919,0	271 274,0	97,6	287 699,0	16 425,0	106,1
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	000 1 05 02000 02 0000 110	277 859,0	271 214,0	97,6	287 622,0	16 408,0	106
Единый сельскохозяйственный налог	000 1 05 03000 01 0000 110	60,0	60,0	100,0	77,0	17,0	128,3
НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО	000 1 06 00000 00 0000 000	747 310,0	750 759,0	100,5	731 248,0	-19 511,0	97,4
Налог на имущество физических лиц	000 1 06 01000 00 0000 110	26 719,0	30 578,0	114,4	31 208,0	630,0	102,1
Земельный налог	000 1 06 06000 00 0000 110	720 591,0	720 181,0	99,9	700 040,0	-20 141,0	97,2
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА	000 1 08 00000 00 0000 000	48 836,0	50 806,0	104,0	52 187,0	1 381,0	102,7
Государственная пошлина  по делам, рассматриваемым в судах  общей юрисдикции, мировыми судьями	000 1 08 03000 01 0000 110	14 608,0	24 310,0	166,4	25 877,0	1 567,0	106,4
Государственная пошлина  за государственную регистрацию, а  также за совершение прочих юридически значимых действий	000 1 08 07000 01 0000 110	34 228,0	26 496,0	77,4	26 310,0	-186,0	99,3
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ПЕРЕРАСЧЕТЫ  ПО ОТМЕНЕННЫМ НАЛОГАМ, СБОРАМ И ИНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ	000 1 09 00000 00 0000 000	7 436,0	483,0	6,5	0,0	-483,0	0
Налоги на имущество	000 1 09 04000 00 0000 110	6 699,0	442,0	6,6		-442,0	0
Прочие налоги и сборы (по отмененным местным налогам и  сборам)	000 1 09 07000 00 0000 110	737,0	41,0	5,6		-41,0	0
ДОХОДЫ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В ГОСУДАРСТВЕННОЙ  И МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ	000 1 11 00000 00 0000 000	621 144,0	505 163,0	81,3	417 496,0	-87 667,0	82,6
Доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям	000 1 11 01000 00 0000 120	33,0	10,0	30,3		-10,0	0
Доходы, получаемые в  виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества (за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных)	000 1 11 05000 00 0000 120	590 092,0	451 838,0	76,6	392 618,0	-59 220,0	86,9
Платежи от государственных  и муниципальных унитарных предприятий	000 1 11 07000 00 0000 120	16 217,0	30 015,0	185,1	9 148,0	-20 867,0	30,5
Прочие доходы от использования  имущества и прав, находящихся  в государственной и муниципальной собственности (за исключение имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных)	000 1 11 09000 00 0000 120	14 802,0	23 300,0	157,4	15 730,0	-7 570,0	67,5
ПЛАТЕЖИ ПРИ ПОЛЬЗОВАНИИ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ	000 1 12 00000 00 0000 000	16 577,0	12 996,0	78,4	9 771,0	-3 225,0	75,2
Плата за негативное воздействие  на окружающую среду	000 1 12 01000 01 0000 120	16 577,0	12 996,0	78,4	9 771,0	-3 225,0	75,2
ДОХОДЫ ОТ ОКАЗАНИЯ ПЛАТНЫХ УСЛУГ И КОМПЕНСАЦИИ ЗАТРАТ ГОСУДАРСТВА	000 1 13 00000 00 0000 000	207 418,0	208 074,0	100,3	232 499,0	24 425,0	111,7
Прочие доходы от оказания платных услуг и компенсации  затрат государства	000 1 13 03000 00 0000 130	207 418,0	208 074,0	100,3	232 499,0	24 425,0	111,7
ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ  МАТЕРИАЛЬНЫХ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ	000 1 14 00000 00 0000 000	120 125,0	105 727,0	88,0	39 129,0	-66 598,0	37
Доходы от реализации имущества, находящегося в государственной  и муниципальной собственности (за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных)	000 1 14 02000 00 0000 000	15 437,0	87 727,0	568,3	37 529,0	-50 198,0	42,8
Доходы от продажи  земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов	000 1 14 06000 00 0000 430	104 688,0	18 000,0	17,2	1 600,0	-16 400,0	8,9
ШТРАФЫ, САНКЦИИ, ВОЗМЕЩЕНИЕ УЩЕРБА	000 1 16 00000 00 0000 000	71 206,0	62 230,0	87,4	71 187,0	8 957,0	114,4
ПРОЧИЕ НЕНАЛОГОВЫЕ  ДОХОДЫ	000 1 17 00000 00 0000 000	10 017,0	2 550,0	25,5	562,0	-1 988,0	22
Невыясненные поступления	000 1 17 01000 00 0000 180	1 379,0				0,0
Прочие неналоговые  доходы	000 1 17 05000 00 0000 180	8 638,0	2 550,0	29,5	562,0	-1 988,0	22
ВОЗВРАТ ОСТАТКОВ СУБСИДИЙ И СУБВЕНЦИЙ ПРОШЛЫХ ЛЕТ	000 1 19 00000 00 0000 000	-1 368,0	-420,0	30,7	0,0	420,0
Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов городских  округов	000 1 19 04000 04 0000 151	-1 368,0	-420,0	30,7		420,0
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ	000 2 00 00000 00 0000 000	1 741 954,0	2 461 453,0	141,3	1 158 378,2	-1 303 074,8	47,1
Безвозмездные поступления  от других бюджетов бюджетной системы  Российской Федерации	000 2 02 00000 00 0000 000	1 716 565,0	2 383 421,0	138,8	1 080 716,2	-1 302 704,8	45,3
Дотации от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации	000 2 02 01000 00 0000 151	53 957,0		0,0		0,0	0
Субсидии бюджетам субъектов  Российской Федерации и муниципальных  образований (межбюджетные субсидии)	000 2 02 02000 00 0000 151	699 171,0	1 475 452,0	211,0	38 049,0	-1 437 403,0	2,6
Субвенции бюджетам субъектов  Российской Федерации и муниципальных  образований	000 2 02 03000 00 0000 151	956 523,0	907 749,0	94,9	1 042 667,2	134 918,2	114,9
Иные межбюджетные трансферты	000 2 02 04000 00 0000 151	6 289,0	220,0	3,5		-220,0	0
Прочие безвозмездные  поступления от других бюджетов бюджетной  системы	000 2 02 09000 00 0000 151	625,0		0,0
ПРОЧИЕ БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ  ПОСТУПЛЕНИЯ	000 2 07 00000 00 0000 180	25 389,0	78 032,0	307,3	77 662,0	-370,0	99,5
Прочие безвозмездные  поступления в бюджеты городских  округов	000 2 07 04000 04 0000 180	25 389,0	78 032,0	307,3	77 662,0	-370,0	99,5

Размещено на Allbest.ru

Планирование и поступление  безвозмездных поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации зависит от планирования и исполнения бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, и впоследствии безвозмездные поступления будут корректироваться.

Из таблицы 3 (Поступление доходов в бюджет Курской области в 2008 году, ожидаемое поступление в 2009 году и прогноз на 2010 год) видно, что по одним видам налогов прогнозные показатели 2010 года превышают ожидаемое исполнение 2009 года, в то время как по другим видам доходов наоборот.

Рассмотрим прогноз на 2010 год к исполненному на 2008 г. на рисунке 3.

  

1 – Налог на доходы  физических лиц; 2 – Налоги на  совокупный доход; 3 – Государственная  пошлина; 4 – Доходы от оказания  платных услуг и компенсация  затрат государства; 5 – Штрафы, санкции,  возмещение ущерба

Рисунок 3 – Динамика планирования налоговых поступлений 2010 г. к 2008 году.

 

Так, по налогу на доходы физических лиц планируется увеличение на 3,7 % до уровня – 1 037 606,0 тыс.рублей, по налогу на совокупный доход на 6,1 % до уровня 287 699,0 тыс.рублей, по штрафам, санкциям, возмещению ущерба на 14,4 % до уровня 71 187,0 тыс.рублей. (см. Рисунок 3).

Снижение доходов прогнозируется по налогу на имущество на 2,6 % до уровня 731 248,0 тыс.рублей, по доходам от использования  имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности на 17,4 % до уровня 417 496,0 тыс.рублей, по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами на 24,8 % до уровня 9 771,0 тыс.рублей, по доходам от продажи материальных и нематериальных активов на 63,0 % до уровня 39 129 тыс.рублей, по прочим неналоговым доходам на 78,0 % до 562,0 тыс.рублей.(см. таблицу 3)

Основную массу поступлений  по доходам бюджета (без учета  безвозмездных поступлений) в последние  годы составляют налог на доходы физических лиц (в 2008 году – 34,1%, в 2009 году – 33,7%, в 2010 году – 36,0%), налоги на имущество (в 2008 году – 23,2%, в 2009 году – 25,3%, в 2010 году – 25,4%), доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (в 2008 году – 19,3%, в 2009 году – 17,0%, в 2010 году – 14,5%).

Анализ структуры налоговых  доходов бюджета города Курска по основным видам и группам налогов  показал, что основная доля планируемых  в 2010 году налоговых доходов – 49,2 %, также как и в 2008 году (50,3 %) и в 2009 году (48,3 %) приходится на отчисления от налога на доходы от физических лиц.

На поступления от единого налога на совокупный доход  в 2010 году приходится 13,6 % (2008 год – 12,8 %, 2009 год – 13,1 %).

Планируемая сумма поступления  налога на имущество составляет 34,7 % от общей суммы налоговых доходов (2008 год – 34,4 %, 2009 год – 36,2 %). Только 2,5 % планируется на государственные сборы и пошлины (2008 год – 2,2 %, 2009 год – 2,4 %).

Прогнозирование доходной части бюджета осуществлялось по каждому виду налога или сбора исходя из их фактического поступления в бюджет за предыдущие периоды, уровня ставок налогов и сборов, установленного федеральным, областным законодательством и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления на планируемый год, потенциальной возможности сбора налогов на территории муниципального образования «Город Курск».

Перечень видов доходов, нормативы отчислений от регулирующих налогов, ставки по налогам и сборам соответствуют положениям Бюджетного кодекса Российской Федерации и бюджетной классификации Российской Федерации.

Несмотря на важность расчетов для оценки обоснованности проектируемых доходов городского бюджета, внесенные расчеты доходов  городского бюджета непрозрачны, содержат только ограниченное количество принятых при расчетах показателей, многие из которых сами являются расчетными.

Это затрудняет анализ расчетов, оценку их обоснованности и корректности.

На долю безвозмездных  поступлений в проекте бюджета  Курской области на 2010 год приходится 28,7 % (1 158 378,2 тыс.рублей) общего объема планируемых доходов на 2010 год, что на 16,6 % меньше чем в 2009 году (в 2009 году – 45,3%). (см.таблицу 3)

В общем объеме безвозмездных  поступлений субсидии составляют – 3,3% (38 049,0 тыс.рублей), субвенции – 90,0 % (1 042 667,2 тыс.рублей), прочие безвозмездные поступления - 6,7 % (77 662,0 тыс.рублей).

Дотация бюджету города Курска на 2010 год не планируется.

Налоговые органы области  принимают комплекс мер, определенных Налоговым кодексом, с целью сокращения объема задолженности.

На постоянной основе осуществляется деятельность межведомственных комиссий, которые заслушивают руководителей  предприятий – недоимщиков о  принимаемых мерах по погашению  накопленной задолженности.

Проектом решения о  бюджете города Курска на 2010 год предусмотрено создание резервного фонда Администрации города Курска в сумме 2 8000,0 тыс.рублей, что не противоречит ст. 81 БК РФ.

 

 

2.2 Совершенствование политики формирования доходной части бюджета Курской области

Рассмотрим основные особенности политики формирования доходной части бюджета Курской области, имевшие место в последние годы.

Налог с продаж (НСП) –  один из основных налогов, обеспечивающих финансовые поступления в бюджет Курской области. Его взимание регулируется законом Курской области “О налоге с продаж”, последняя редакция которого датируется 26.02.2001.