Роль ндс в формировании доходной базы бюджета

Налог с продаж в области  устанавливается в соответствии со статьей 20 Закона Российской Федерации N 2118-1 "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" и обязателен к уплате на территории Курской области.

Объектом налогообложения  по налогу с продаж признается стоимость  товаров (работ, услуг), реализуемых  в розницу или оптом за наличный расчет.

К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в областной  и местные бюджеты в размере  соответственно 40 и 60 % и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения области.

Интерес представляет конкретная ставка налога, которая с момента введения и до сегодняшнего времени составляла 5 %, т.е. являлась предельно допустимой согласно существующему законодательству.

Не секрет, что данный налог ложится тяжелым бременем в первую очередь на субъекты малого предпринимательства. Между тем развитие малого предпринимательства в области проистекает весьма медленно даже по сравнению с соседними областями Черноземья. В этой связи региональная законодательная власть несколько раз делала попытки уменьшить ставку этого налога, что, несомненно, благоприятно сказалось бы на деятельности субъектов малого предпринимательства.

Закон Курской области "О едином налоге на вмененный  доход для определенных видов  деятельности", регулирующий налогообложение  значительной части малого и среднего бизнеса, претерпевал за последнее время неоднократные изменения.

Ставка единого налога законом установлена в размере 20 процентов вмененного дохода.

Расчет суммы единого  налога на вмененный доход основывается на определении значения базовой  доходности определенного вида деятельности, физических показателей, а также повышающих (понижающих) коэффициентов, отражающих степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности.

Размер суммы единого  налога на вмененный доход определяется по формулам:

 

M=CЧNЧDЧFЧJV = МЧ 0,2 (1)

 

М - сумма вмененного дохода;

V - сумма единого налога  на вмененный доход;

С - базовая доходность на единицу физического показателя;

N - количество единиц  физического показателя;

D, F, J - другие повышающие (понижающие) коэффициенты;

0,2 - ставка единого  налога на вмененный доход  (20 процентов).

Так, на 2008 год вмененный  доход для разных видов деятельности предполагается в размере указанном  в таблице 3.

 

 

Таблица 3 – Вмененный  доход для разных видов деятельности.

Строительство	30 тыс.руб на одного занятого
Бытовые услуги	12 - 32 тыс.руб.
Транспортные услуги	1,5 – 6 тыс.руб за посадочное  место
Розничная торговля	400 – 7200 руб. за 1 м2 торговой площади

 

При определении суммы  единого налога организациями и  индивидуальными предпринимателями используются повышающие (понижающие) коэффициенты:

D - учитывающий особенности  подвидов деятельности;

F-учитывающий особенности  ведения предпринимательской деятельности  в зависимости от типа населенного  пункта;

J-учитывающий изменение  темпов инфляции. (утверждается Правительством Курской области на каждый налоговый период на основе данных Курского областного комитета государственной статистики).

Так, для населенных пунктов  Курской области предусмотрены  следующие коэффициенты, указанные  в таблице 4.

 

Таблица 4 – Повышающие (понижающие коэффициенты Курской области.

Курск, Железногорск	1,0
Прочие города области	0,6-0,9
Райцентры, пгт.	0,6
Сельские административные центры	0,4
Прочие населенные пункты	0,3

 

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Из суммы единого  налога, уплачиваемые организациями, 19 % поступает в областной бюджет, 2,5 % - в территориальный дорожный фонд области, 2,15 % - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

В отношении частных  предпринимателей эти цифры составляют 15, 0, 2,15 % соответственно. Предусматривается, что эти нормативы могут ежегодно уточняться.

Значительная прибавка в областном бюджете 2008 года должна быть обеспечена за счет перехода налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему  налогообложения, на валовую выручку  вместо совокупного дохода. По данным УМНС Курской области выручка организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в прошлом году составила 1 093 653 тыс. руб., а сумма уплаченного единого налога на совокупный доход – 277 919тыс. руб. (см.таблицу 3)

То есть реальная налоговая нагрузка – всего 1,2%, в то время как для работающих в обычном режиме она держится на уровне 22-25 %.

Другими словами, собираемость соответствующего налога росла гораздо  быстрее, чем планировалось. Кроме  того, особенностью этих налогов является их авансовость, т.е. они уплачиваются до начала осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому здесь не могут иметь место различного рода недоимки и просроченные платежи.

Налог на игорный бизнес регулируется в Курской области  законом N 39-ЗКО “О ставках налога на игорный бизнес в Курской области”. Он принят в соответствии с Федеральным законом "О налоге на игорный бизнес".

Рассматривая конкретные положения этого закона, можно  отметить, что, ставя перед собой  задачу увеличения налоговых поступлений в бюджет области, законодатель в более поздней редакции данного закона существенно увеличил ставки налогообложения.

Так, за каждый игровой  стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное  заведение участвует как организатор  и (или) наблюдатель, в настоящее время предусмотрен сбор в размере 300 минимальных размеров оплаты труда, за каждый игровой автомат – 11, за каждую кассу тотализатора – 300, за каждую кассу букмекерской конторы – 150.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" суммы налога в части, соответствующей превышению над минимальными размерами ставок налога, зачисляются в областной бюджет.

Итак, налицо стремление законодателя увеличить налоговое  поступление за счет увеличения ставок налогов и сборов. Но такой важный аспект увеличения налоговых поступлений, как совершенствования налоговой базы региона, в формировании финансовой политики практически не используется.

Рассматривая различные  внутренние факторы, влияющие на совершенствование  налоговой базы, можно сделать следующие краткие выводы. Расширение использования ресурсно-сырьевой базы региона позволяет экстенсивно расширить его налоговую базу без усиления налогового бремени. Так, теоретически представляется перспективным развитие областного комплекса по добыче и переработке полезных ископаемых (железной руды КМА) с последующей отдачей в виде налоговых поступлений. Однако даже Михайловский ГОК – один из основных плательщиков налогов в областной бюджет – имеет за 2008 г. просроченную налоговую задолженность.

При благоприятном инвестиционном климате приток внутренних и внешних  инвестиций в реальный и финансовый секторы региона способствовал  бы расширению налоговой базы. Приходится признавать, что в силу определенных экономических и политических факторов инвестиционный климат в области пока далек от благоприятного, поскольку сведения о масштабных инвестиционных вливаниях в экономику области на сегодняшний день отсутствуют.

Отсутствие целевого финансирования нивелирует также потенциальную  отдачу и от инновационных факторов совершенствования налоговой базы развития, внедрения в региональный промышленный и агропромышленный комплексы достижений научно-технического прогресса.

В развитой рыночной экономике  с устоявшимися ценами в аграрной специализацией региона, обладающего для производства сельхозпродукции хорошими природно-климатическими ресурсами, нет ничего плохого. Следовательно, Курская область, располагая схожими природно-климатическими условиями, также способна увеличить налоговую базу регионального бюджета за счет данного фактора.

Суммируя вышесказанное  можно утверждать: столкнувшись с  проблемой необходимости пересмотреть структуру налоговых поступлений  в региональный бюджет, законодатель пока вынужден ограничиваться весьма непопулярными мерами – увеличением ставок налогов и сборов. Стратегия совершенствования и укрепления налоговой базы региона попросту отсутствует. Представляется, что такой подход не сможет оправдать себя в долгосрочной перспективе, а направлен лишь на сиюминутное “латание дыр” в оскудевшем областном бюджете. Формирование новой политики по укреплению доходной базы регионального бюджета – насущная задача ближайшего будущего.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Пути повышения эффективности НДС и его роль в формировании доходной базы бюджета

3.1 Пути решения основных проблем собираемости НДС

     В настоящее время налоговые органы направляют существенные усилия на решение проблемы увеличения собираемости бюджета путем проведения камеральных проверок с истребованием документов у налогоплательщиков, подтверждающих правильность исчисления НДС по декларациям, представляемым в Инспекции, практически за каждый налоговый период. На основании истребованных документов проводятся встречные проверки поставщиков, по вопросам получения ими выручки от данного налогоплательщика, включения ее в налоговую базу и уплату им НДС в бюджет. Данные проверки приносят, конечно же, результат, но весьма низкий – это связанно с длительностью проведения встречных проверок и окончанием срока камеральной проверки.

Решение данной проблемы, на мой взгляд, лежит не только в разработке на законодательном уровне порядка, который устраивал бы всех (как налогоплательщиков, так и налоговых органов), так как это просто невозможно, а в работе налоговых органов над созданием информационной системы, позволяющей отследить движение счетов-фактур на всех стадиях и тем самым пресечь мошеннические схемы.

В данном случае необходимо внедрение электронных счетов – фактур. На этот вопрос обратили внимание и в Госдуме. Это очень важно, поскольку на фоне снижения налогового бремени от налоговых органов требуется улучшение качества налогового администрирования. Электронные счета – фактуры - это как раз один из путей достижения этой цели. Они, во-первых, позволят ускорить обработку информации, во-вторых, уйти от сплошного контроля. Сравнивая счета-фактуры, полученные от покупателей и поставщиков, мы сможем увидеть все нестыковки и осуществлять выборочный контроль.

Считаю, что суммы налога, фактически уплаченные поставщикам  за приобретаемые товары и материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), должны приниматься к вычету (зачету) только по тем закупленным материальным ресурсам, которые фактически включены в себестоимость реализованной товарной продукции (работ, услуг). Кроме того, считаю, что необходимым условием для принятия НДС к вычету должен являться факт уплаты НДС в бюджет поставщиками, и для действия данного условия необходимо введение системы НДС-счетов. Именно в этом случае можно ожидать необходимый результат.

Администрирование налога на добавленную стоимость – одна из самых острых проблем, стоящих перед налоговыми органами. Однако она присуща не только России: с подобными трудностями сталкиваются и в других странах. Так, например, в Болгарии, чтобы воспрепятствовать незаконному возмещению НДС, налогоплательщиков обязали использовать для расчётов по этому налогу специальные банковские счета. Как предполагается в скором времени это ждёт и нас.

На сегодняшний день ещё существуют недостатки данной системы, требующие доработки и окончательный порядок работы системы НДС - счетов не известен, кроме того внедрение системы НДС – счетов в России потребует серьёзных изменений в налоговом законодательстве в части администрирования НДС в условиях функционирования НДС – счетов, изменений нормативных актов о безналичных расчётах и банковской деятельности.

Однако при огромных масштабах уклонения налогоплательщиков от уплаты НДС – ситуации, которая  имеет место в нашей стране на сегодняшний день, на мой взгляд требует кардинального изменения  его администрирования и введение системы НДС – счетов в данном случае является оптимальным вариантом, так как преимуществом данной системы является прозрачность учёта сумм НДС. Кроме того, считаю, что применение НДС – счетов должно стать обязательным условием для всех налогоплательщиков НДС в целях воспрепятствования незаконному возмещению НДС из бюджета.

Проблема роста задолженности  по налогам, в том числе и основным бюджетообразующим - косвенным налогам, как показывает анализ, является также  немаловажной. Задолженность – это своего рода результатирующий показатель качества налогов и их действия в конкретных условиях и зависящий от экономических условий в государстве, так как влияние экономики на налоги гораздо сильнее, чем обратное их действие. Таким образом, решение проблемы долгов можно видеть в нормально развивающейся экономике, в возможности желании налогоплательщиков добросовестно уплачивать налоги своевременно и в полном объеме.