Планирование, учет и анализ продаж в организациях торговли.

Разница между оптовой ценой  продукции и ее фактической себестоимостью есть результат реализации продукции, работ и услуг.

Расходы по реализации продукции называются коммерческими. Для учета данных расходов ведется синтетический счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются:

- расходы на тару и упаковку  изделий на складах готовой  продукции;

- расходы на транспортировку  продукции;

- комиссионные сборы – отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии  нормами и договорами;

  - прочие расходы по сбыту.

При этом кредитуется счет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и остальные на сумму производственных расходов.

Учет процесса реализации исполняется на ряде счетов.

По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражается фактическая производственная первоначальная стоимость готовой продукции. Дебетовое сальдо по счету показывает фактическую производственную себестоимость продукции на складе.  

По дебету 45 «Товары отгруженные» отображается фактическая производственная первоначальная стоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет 43 «Готовая продукция». По кредиту счета 45 «Товары отгруженные» отражаются фактическая производственная первоначальная стоимость реализованной продукции в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Сальдо по дебету счета указывает фактическую первоначальную стоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.

На счете 90 «Продажи» определяется итог от реализации продукции. По дебету счета отображается абсолютная фактическая первоначальная стоимость реализованной продукции, а по кредиту – отпускная цена реализованной продукции. Сальдо по дебету счета указывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета – прибыли реализации. Каждый месяц счет закрывается, итог реализации продукции, работ и услуг списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Предприятия и организации являются плательщиками налога на добавленную  стоимость (НДС). НДС – часть чистого  дохода общества, поступающая в государственный  бюджет в виде установленных отчислений.¹⁸ Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются проводкой: кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебет счета 90 «Продажи», а перечисление – дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 51 «Расчетные счета».

На практике используются два варианта учета продажи товаров:¹⁹

1.Учет продажи продукции по моменту оплаты. При этом варианте продукция считается проданной только после поступления денег продавцу.

2.Учет продажи продукции по моменту отгрузки. При этом варианте продукция считается реализованной в момент ее отправки покупателю независимо от поступления платежа.

Последовательность совершения операции при учете продажи по моменту  отгрузки:

1. Выпуск из производства готовой продукции.
2. Отгрузка продукции покупателям.
3. Задолженность покупателей.
4. Собирание расходов на продажу.
5. Списание расходов на продажу.
6. Начисление НДС.
7. Списание общехозяйственных расходов.
8. Списание прибыли (убытков) от продажи.
9. Поступление денег (совместно с НДС).

Счет 90 «Продажи» в конце месяца закрывается, т.е результат от реализации продукции списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Продажа продукции отображается бухгалтерскими записями, представленными в табл. 1.  (См. Приложение 1)²⁰

 

Приложение 1   Операции по учету продажи продукции

№п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
Выполняются условия признания выручки  в бухгалтерском учете
1	Отгружена продукция покупателю, признана выручка	62	90-1	Выручка,в том числе НДС
2	Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции	90-2	43	Фактическая себестоимость продукции
3	Начислен НДС от продажной стоимости  продукции	90-3	68-2	НДС
4	Списаны расходы на продажу	90-2	44	Расходы на продажу
5	Отражен финансовый результат от продажи  продукции: – прибыль – убыток	90-9 99	99 90-9	Доходы от продажи минус расходы
6	Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя за проданную  продукцию	51	62	Выручка,в т.ч. НДС
Не выполняются условия признания  выручки в бухгалтерском учете
1	Отгружена покупателям готовая продукция	45	43	Фактическая себестоимость продукции
2	Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя за проданную  продукцию (право собственности  перешло к покупателю)	51	62	Договорная стоимость продукции
3	Признана выручка от продажи продукции	62	90-1	Выручка (в том числе НДС)
4	Списана себестоимость проданной  продукции	90-2	45	Фактическая себестоимость продукции
5	Начислен НДС от продажной стоимости  продукции	90-3	68	НДС
6	Списаны расходы на продажу	90-2	44	Расходы на продажу
7	Отражен финансовый результат от продажи  продукции: – прибыль – убыток	90-9 99	99 90-9	Доходы от продажи минус расходы

 

          Глава 2. Учет и планирование продаж товаров в организации оптовой торговли на примере ООО «ГеотермБалтика»

 

2.1 Краткая характеристика ООО «ГеотермБалтика»

 

Общество  с ограниченной ответственностью «Геотерм Балтика» (ООО «Геотерм Балтика») было образовано 14 января 2010 года на основании  решения учредителя от 29.12.2009. Основной деятельностью организации является оптовая торговля системами геотермального отопления нового поколения и  современным оборудованием для  систем теплоснабжения, водоснабжения  и канализации известных производителей.

Уставный  капитал общества составляет 10 тысяч  рублей, где доля в размере 100% принадлежит  генеральному директору. Согласно штатному расписанию общества с ограниченной ответственностью «Геотерм Балтика» количество сотрудников составляет 14 человек. Предприятие возглавляет генеральный  директор, который организует всю  работу предприятия и несет полную ответственность за его деятельность перед государством и трудовым коллективом. Генеральный директор представляет предприятие во всех учреждениях  и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает  и увольняет работников, применяет  меры поощрения и налагает взыскания  на работников предприятия.

В ООО  «Геотерм Балтике» присуще линейно-функциональная система управления. – самый распространенный тип в торговых организациях.

В ООО  «Геотерм Балтика» существует несколько  подразделений:

 

Директор

 

Бухгалтерия

Коммерческий отдел

Вспомогательный отдел

Склад

Главный бухгалтер

Руководитель отдела продаж

Мастер-наладчик отопительного оборудования в количестве 3 человек

Заведующий складом

Бухгалтер

Руководитель проектов

Уборщица служебных помещений

Кладовщик

 

Ведущий специалист по насосному оборудованию

 

Специалист таможенного оформления

                  Рис. 3 Структура подразделений предприятия «Геотерм Балтика»

ООО «Геотерм Балтика» применяет общую  систему налогообложения, поэтому  организацией в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, расчеты по страховым взносам с фондами).

Общество  с ограниченной ответственностью «Геотерм Балтика» арендует у собственника офисное  помещение площадью 60 кв. метров и  складское помещение площадью 300 кв. метров.

ООО «Геотерм Балтика» приобретает товар  у иностранных и отечественных  поставщиков. В основном, все поставщики работают по предоплате. Поэтому обществу выставляется счёт (инвойс) на оплату с  детализацией по номенклатуре с указанием  количества и цены. В банке приобретается  иностранная валюта (евро) и перечисляется  на расчётный счёт поставщика. После  оплаты товар загружается на транспортное средство покупателя (ООО «Геотерм Балтика») и доставляется на границу  Российской Федерации. Для этого  организация привлекает стороннюю  организацию-перевозчика. Товар проходит все необходимые процедуры для  пересечения границы и доставляется на склад организации.

 

                                  2.2 Учет и анализ продажи товаров

 

В ООО «Геотерм Балтике», согласно учетной политики предприятия для учета продажи товаров используются следующие первичные документы:

- Счет (на оплату)

-Товарная накладная

- Счет фактура

- Кассовый и товарный чек

- Платежное поручение

- Акт о сдаче-приемке выполненных работ (оказания услуг)

- Доверенность

ООО «Геотерм Балтика»» при продажи  товаров использует следующие счета  бухгалтерского учета:

Синтетический учет товаров предусмотрен на основании представленных первичных документов по покупной стоимости на счете 41 "Товары".

На основании товарных отчетов отражается поступление товаров:

Д-т 41.1 «Товары на складах"

К-т 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

Отражается покупная стоимость товаров, на сумму предусмотренную договором с поставщиком без учета НДС.

Сумма НДС отражается бухгалтерской записью:

Д-т 19.3 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму НДС, указанную в счете-фактуре.

Эта запись отражается при условии, что в поступивших приходных документах НДС выделен отдельной строкой. В противном случае НДС не выделяется.

Все расходы, связанные с осуществлением основной деятельности, относятся к издержкам обращения, и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В течение отчетного периода по дебету этого счета отражаются амортизационные отчисления по основным средствам; оплата коммунальных платежей; арендная плата; заработная плата; отчисления от нее и другие посреднические услуги.

Следовательно, корреспондирующими счетами счета 44 являются счета: 02 «Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В конце отчетного периода расходы, учтенные по дебету счета 44, кроме транспортных, списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

Расходы, связанные с доставкой товаров, в конце каждого отчетного периода распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца.

Суммы транспортных расходов, относящиеся к реализованным товарам, списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

Аналитический учет продажи товаров ведется с использованием счета 90 «Продажи».

В течение года записи по всем субсчетам в ООО «Геотерм Балтика» производятся нарастающим итогом с начала года.

На субсчете 90-1 «Выручка» накапливается кредитовый оборот, а на остальных субсчетах дебетовые обороты.

Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который заключительными оборотами в конце месяца списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» конечного сальдо не имеет.

Структура товарооборота по некоторым  товарным группам в динамике представлена в таблице 1