Особенности учета НДС при специальных налоговых режимах

Федеральное Государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Санкт-Петербургский государственный лесотехнический университет

имени С. М. Кирова

 

Факультет экономики и управления

КАФЕДРА Бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

Дисциплина: Учет на предприятиях малого бизнеса

Контрольная работа

«  Вариант   № 8»

Особенности учета НДС при специальных налоговых режимах

 

 

 

 

 

                           

 

 

 

 

  Выполнила: студентка ФЭУ, 5 курс, з/о                                                                                   

                                                                        № специальности  080109

                                                                        № зачётной книжки

                                                                       

                                   Проверил:

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург-2013

Теоретическая часть 

НДС (налог на добавленную стоимость) является одним из главных источников бюджета Российской Федерации, наряду с налогом на прибыль. Поэтому, ему уделяется всегда повышенное внимание, ведь каждое изменение в расчете и ставках НДС может серьезно повлиять на финансовую деятельность каждого предприятия, которое платит этот налог. Какие же изменения ожидают НДС в 2013 году?

  В 2013 году ставки НДС останутся на прежнем уровне, так же как и сам расчет НДС. Напоминаем, что согласно ст. 164 НК РФ НК РФ, по всей территории страны на товары и услуги установлена ставка НДС в размере 18%. Исключения составляют отдельные товары для детей, отдельные продовольственные товары, периодические печатные издания и книжная продукция, носящая образовательный характер, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства. Для всех перечисленных выше категорий установлена ставка НДС – 10%.

  Федеральная налоговая служба еще весной 2012 года обещала упрощение подтверждения нулевой ставки по НДС в 2013 году. Если быть более точным, к лету следующего года ФНС планирует упростить данную процедуру за счет перевода в электронный вид документов, которые предусмотрены статьей 165 НК РФ.

 

 

Документация в электронном виде

Этот факт был представлен в приказе ФНС России от 21.03.2012 №ММВ-7-6-172. Согласно документу, утверждены необходимые электронные форматы ТОРГ-12 и акт приемки-сдачи работ. Такая форма отчетности позволит налогоплательщикам осуществлять электронный обмен первички друг с другом, а также без труда направлять первичные документы в налоговые органы.

Другими словами, процедура составления документации по НДС с 2013 года значительно упрощается: акт приемки-сдачи работ и ТОРГ-12 можно формировать компьютерной программой.

Процедура подтверждения нулевой ставки также будет упрощена за счет перевода в электронный вид всех документов предусмотренных статьей 165 НК РФ. Так, договоры, счета-фактуры, книги покупок-продаж и документы, подтверждающие экспорт можно будет вести в электронном виде. Правда, процесс синхронизации электронных форматов Федеральной таможенной службой еще не до конца налажен и проработан. Хотя до лета 2013 еще все можно успеть.

 

 

НДС с 2013 года по договорам в условных единицах

У бухгалтеров очень часто возникают проблемы с исчислением НДС в тех случаях, когда импортер заключает договор с ценой выраженной в условных единицах или иностранной валюте при условии оплаты в рублях.

Особым случаем являются моменты, когда за товар уже получена предоплата. Разъяснения по данному вопросу можно найти в письме Минфина РФ от 06.03.2012 г. № 03-07-09/20.

 

Определение налоговой базы НДС в 2013 году проводится следующим образом. Если в договоре указано, что поставляемый товар оплачивается рублями в эквиваленте суммы определенной в инвалюте, то подлежащая уплате сумма в рублях высчитывается по официальному курсу на день платежа (см. п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ).

А вот в налоговом учете расчеты производятся совершенно по-другому. При расчете базы НДС в 2013 году следует придерживаться других правил. В соответствии со ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат: либо день отгрузки товара, либо день оплаты (частичной или полной) в счет предстоящей поставки.

 

 

Новая позиция Минфина относительно принятия к вычету НДС в 2013 году

На основании п. 3 ст. 164 Налогового Кодекса Российской Федерации услуги по таможенному оформлению товаров, которые осуществляются в рамках договора по оказанию подобных услуг между российскими компаниями, подлежат обложению НДС по ставке 18%.

Более подробно с данным новшеством можно ознакомиться в письме Минфина России от 26.07.2012 № 03-07-08/217.

Возврат НДС в 2013 году

Организациям, которые претендуют на возмещение НДС в 2013 году не достаточно доказать свое право на эту компенсацию. Необходимо обязательно подать заявление о возврате средств. Иначе налог может быть не возвращен.

Несмотря на то, что в п 7-8 ст. 176 НК РФ нет информации о подачи заявления, во избежание споров заявление все же лучше подавать.

Таким образом, мы осветили основные новшества, которые коснутся плательщиков НДС в 2013 году. Опирайтесь при ведении деятельности на официальные документы, указанные в этой статье, чтобы не возникло спорных моментов с налоговыми органами.

 

 

 

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены поправки в Налоговый кодекс РФ.

 

В отношении применения Упрощенной системы налогообложения с 2013 года нас ожидают следующие изменения:

 

Ограничения на применение УСН

Предельный размер доходов для перехода организаций на уплату УСН и лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право на применение данного спецрежима, останутся прежними - 45 и 60 млн руб. соответственно (п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

 

Изменятся только устанавливающие их нормы:

 

-Временно действующий в настоящее время п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ применяется по 30 сентября 2012 г. включительно, а п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ - по 31 декабря 2012 г. включительно (п. п. 3, 4 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

-После окончания указанных сроков вступят в силу изменения, внесенные в п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ (п. п. 1, 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

 

При этом лимит для перехода организаций на УСН ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Заметим, что на 2013 г. данный показатель установлен в размере, равном 1 (п. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Со следующего года налогоплательщики, которые одновременно применяют УСН и патентную систему, при определении доходов для соблюдения максимальной величины, ограничивающей право на применение УСН, должны учитывать доходы по двум спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

А вот остаточная стоимость нематериальных активов в целях определения возможности применения УСН учитываться не будет.

В соответствии с подп. 16 п. 2 ст. 346.12 НК РФ с 1 января 2013 г. этот спецрежим вправе применять организации, у которых предельную величину в 100 млн руб. не превышает только остаточная стоимость основных средств.

 

Изменены условия начала и прекращения УСН

Заявительный порядок перехода на УСН изменится на уведомительный (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Соответствующее уведомление подается в инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя

 

-не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на уплату УСН,

-а не в период с 1 октября по 30 ноября, как в настоящее время (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

 

Отметим, что при переходе на УСН с 2013 г. можно использовать новый срок подачи уведомления (п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) может сделать это в течение 30-ти календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, а не пяти, как установлено сейчас (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

 

В перечне ограничений на применение УСН появится новое положение:

-согласно которому при непредставлении уведомления о переходе на УСН в установленный срок налогоплательщики не вправе применять данный спецрежим (подп. 19 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

  Тем самым законодательно закреплена позиция контролирующих органов о том, что при несвоевременном представлении вновь зарегистрированным налогоплательщиком уведомления о переходе на УСН он должен применять общий налоговый режим (Письмо ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@).

Отметим, что в настоящее время подобные споры арбитражные суды решают в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.02.2012 N А65-15105/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.01.2012 N А32-12479/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 N А27-6733/2011).

Если налогоплательщиком, применяющим УСН, какое-либо из установленных п. 4 ст. 346.13 НК РФ ограничений нарушено, то уплатить налог и подать декларацию он должен не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение данного спецрежима (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

 

При прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН:

  -налогоплательщику следует подать уведомление не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

В данном случае не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность, налогоплательщики должны уплатить налог и представить декларацию по УСН ( п. 7 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

 

 

 

Что касается второго специального налогового режима(ЕНВД), с 2013 года применение ЕНВД будет добровольным.

ЕНВД, «вмененка», Единый налог на вмененный доход – система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности.  При применении данной системы, налог уплачивается с предполагаемого («вмененного») дохода.

 

С 1 января 2013 года налогоплательщики могут добровольно переходить на применение ЕНВД. Поэтому, если налогоплательщик утратил право на применение «вмененки», он не обязан возвращаться с начала квартала к данному «спецрежиму».

 

  Кто может применять ЕНВД в 2013 году

Экономические субъекты: организации и индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД, при условии, что на данный вид деятельности, в регионе его осуществления установлен ЕНВД

 

Не применяется ЕНВД в 2013 году

1)Крупнейшие налогоплательщики;

2)Услуги общественного питания в образовательных учреждениях, здравоохранении и социального обеспечения;

3)Если среднесписочная численность работников превысила 100 человек за предшествующий календарный год;

4)Если в уставном капитале организации, более 25 % доли УК принадлежит другой организации;

5)Индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения;

6)Налогоплательщики, сдающие в аренду автозаправочные и автогазозаправочные станции.

 

ЕНВД не применяется а отношении деятельности осуществляемой в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом.

 

Виды деятельности, облагаемые ЕНВД в 2013 году

Подпунктами 3 и 4 пункта 2 статьи 346.26, уточнены виды деятельности, облагаемые ЕНВД в 2013 году. Это деятельность по оказанию услуг по ремонту, техобслуживанию, мойке автотранспортных средств, а так же мототранспорта, предоставление для данных видов транспорта мест для стоянки.

Статья 346.27 НК РФ, уточняет понятие «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств». В 2013 году, данное понятие будет включать услуги по проведению технического осмотра транспортных средств.

Если в 2012 году, в соответствии с прямым указанием абз. 9 ст. 346.27 НК РФ, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию ТС не относятся к деятельности облагаемой ЕНВД, то в 2013 году, налогоплательщики, оказывающие услуги по гарантийному ремонту автотранспортных средств по гарантии и без гарантии смогут применять ЕНВД.

 

Также получены разъяснения по деятельности в отношении размещения рекламы на транспортных средствах. В 2012 году неясно, на каких именно поверхностях ТС размещаемая реклама, облагается ЕНВД. В 2013 году, в соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, ЕНВД может применяться при размещении рекламы на внутренних и внешних поверхностях автотранспорта. Такие разъяснения по поводу применения подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ дал Минфин в своем письме от 25.01.2010 №03-11-09/03.

Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. При этом следует помнить, что субъекты РФ самостоятельно устанавливают отдельные виды деятельности для применения ЕНВД. Иными словами, в разных регионах, облагаться ЕНВД, могут разные виды деятельности.