Основные средства: экономическая сущность и необходимость совершенствования их учета

           -эксплуатации;

           -запасе (резерве);

          -стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также на консервации.

Группировка основных средств по рассмотренным признакам необходима для правильного начисления сумм амортизации.

Основные средства в  бухгалтерском учете оценивают  по первоначальной, восстановительной  и остаточной стоимости.

      Первоначальная  стоимость основных  средств складывается из затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по их доставке и установке, а также иных расходов, необходимых для доведения данного объекта до состоянии готовности к эксплуатации по назначению.

      В зависимости  от способа поступления первоначальной стоимостью их являются :

          - для объектов основных средств,  изготовленных в сомой организации,  а также приобретенных за плату  у других юридических и физических  лиц,- фактические затраты по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством);

          -для объектов основных средств,  внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал,- денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

          - для объектов основных средств,  полученных от других юридических и физических лиц по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения,- рыночная стоимость на дату оприходования;

          - для объектов основных средств,  приобретенных в обмен на другое  имущество, отличное от денежных  средств,- стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, не должна изменяться в течение всего  срока полезного использования  объекта, кроме случаев, установленных законодательством и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97).

Первоначальная стоимость  основных средств может увеличиваться  в связи с технической реконструкцией, достройкой, дооборудованием основных средств, если в результате их осуществления увеличивается срок полезного использования или производственная мощность объектов, повышается количество выпускаемой продукции или снижается ее производственная себестоимость.

Уменьшение первоначальной стоимости может осуществляться лишь в связи с частичной ликвидацией соответствующих объектов.

      Восстановительная  стоимость основных средств представляет  собой стоимость аналогичных  объектов основных средств в  действующих условиях воспроизводства.  Она складывается из тех же  элементов, что и первоначальная стоимость.

С течением времени первоначальная стоимость  основных средств откланяется  от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения организации не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) имеют право переоценить полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости.

      Остаточная  стоимость основных средств- это  первоначальная (восстановительная)  стоимость за вычетом суммы начисленного износа основных средств. 

    Основными  задачами бухгалтерского учета   основных средств являются  :

          - контроль за сохранностью и  наличием основных средств по  местам их использования; правильное  документальное оформление и  своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

          - контроль за рациональным расходованием  средств на реконструкцию основных  средств;

          - исчисление доли стоимости основных  средств в связи с использованием  и износов для включения в затраты предприятия;

          - контроль за эффективностью  использования рабочих машин,  оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других  основных средств;

          - точное определение результатов  от списания, выбытия объектов основных средств.

      Основными  задачами анализа состояния и  эффективности использования основных  производственных фондов являются :

          - установление обеспеченности предприятия  и его структурных подразделений  основными фондами- соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребления в них;

          - выяснение выполнения плана  их роста, обновления и выбытия;

          - изучение технического состояния  основных средств и особенно  на более активной их части-  машин и оборудования;

          - определение степени использования  основных фондов и факторов, на  нее повлиявших;

          - установление полноты применения  парка оборудования и его комплектности;

          - выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности;

          - определение влияния использования  основных  фондов на объем продукции  и другие экономические показатели  работы предприятия;

          - выявление резервов роста фондоотдачи,  увеличение объема продукции  и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

 

2. Понятие инвентарного объекта основных средств и документальное оформление операций с основными средствами.

 

Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под  которым понимают объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.[(26 стр.10-15) ]

      Комплекс  конструктивно- сочлененных предметов  одного или разного назначения, имеющие общие приспособлениями  принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате  чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

      При  наличии у одного объекта нескольких  частей, имеющих разный срок полезного  использования, каждая часть учитывается  как самостоятельный инвентарный  объект.

      Для  организации учета и обеспечения  контроля за сохранностью основных  средств каждому объекту независимо  от того, находится ли он в  эксплуатации, в запасе или на  консервации, должен присваиваться  при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.[(26.стр.30-34)].

      Инвентарный  номер, присвоенный объекту основных  средств, сохраняется за ним  на весь период его нахождения  в данной организации.

      В тех  случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

      Инвентарные  номера списанных с бухгалтерского  учета объектов основных средств  не присваиваются вновь принятым  к учету объектам в течении  пяти лет по окончании года  списания.

      В бухгалтерии  организации на каждый объект  или группу однотипных предметов,  приобретенных одновременно, открывают  инвентарные карточки основных  средств типовой формы (для  зданий и сооружений- форма №  ОС-6;для машин , оборудования, инструмента,  производственного инвентаря- форма № ОС-7; для животных и многолетних насаждений – форма № ОС-8; для группового учета основных средств – форма № ОС-9).

      Инвентарные  карточки являются основным регистром  аналитического учета основных  средств. Для сохранности их регулируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10).

      Организации,  имеющие небольшое количество  основных средств, пообъектный  учет могут вести  в инвентарной  книге учета основных средств  (форма № ОС-11) с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

     Заполнение  инвентарных карточек (инвентарной  книги) производится на основе  акта (накладной) приемки-передачи  основных средств, технических  паспортов и других документов  на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книги) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств:

          - срок полезного использования;

          - способ начисления амортизации;

          -освобождение от начисления амортизации  (если имеет место);

          - индивидуальные особенности объекта.

Инвентарные карточки, как  правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии.

      На основные  средства, принятые в аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов в бухгалтерской службе организации- арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки. Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

      Контроль  за сохранностью большого количества  объектов основных средств организации  могут вести в инвентарных  списках основных средств (форма  № ОС-13) или других соответствующих документах, в которых должны содержаться сведения: о номере и дате инвентарной карточке, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении ) объекта.

      Учет  основных средств по местам их нахождения разрешается вести так же, как и в бухгалтерии, в инвентарных карточках. В этом случае в бухгалтерии выписывают карточки в двух экземплярах, второй экземпляр передают по месту нахождения или эксплуатации объекта. Заполненные инвентарные карточки регистрируют в бухгалтерии в специальных описях по классификационным группам.

      Все  хозяйственные операции организации,  связанные с поступлением, внутренним  перемещением, выбытием основных  средств, оформляют первичными  оправдательными документами.[(26.стр.36-40)].

      Формы  первичной документации для учета  основных средств и краткие  указания по их заполнению  утверждены постановлением Государственного  комитета РФ по статистике  от 30 октября 1997г № 71а «Об  утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстро изнашивающихся, работ в капитальном строительстве».

      Поступающие  в организацию основных средств  принимает комиссия, назначаемая руководителем, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), и лица, на которых возлагается ответственность за сохранность основных средств.

      На каждый  объект поступивших основных средств комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки- передачи основных средств (форма № ОС-1). К акту прилагается вся техническая документация. Поступившему объекту бухгалтер присваивает инвентарный номер и на основании акта приемки-передачи делает записи в инвентарную карточку (инвентарную книгу). Общий акт на несколько объектов составляют лишь в том случае, если объекты являются однотипными, имеют одинаковую стоимость, и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

      Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

      Перемещение  объектов основных средств между структурными подразделениями организации оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом (накладной) приемки- передачи (форма № ОС- 1), на основании которого бухгалтерия арендатора снимает возвращенный объект с учета.

      Ликвидацию  основных средств (кроме автотранспортных) оформляют актом на списание  основных средств (форма №  ОС-4) или актом на списание  автотранспортных средств (форма  № ОС-4а) с указанием данных, характеризующий объект ( дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Утверждается акт руководителем организации.