Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов

В рамках реализации комплексного плана по развитию производства сжиженного природного газа на полуострове Ямал планируется разработка проекта федерального закона, предусматривающего установление:

ставки НДПИ в размере 0 рублей при добыче газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Гыданский в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 млрд. кубических метров на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа;

ставки НДПИ в размере 0 рублей при добыче газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Гыданский в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, до достижения накопленного объема добычи газового конденсата 20 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа.

Будет продолжена работа по разработке проекта федерального закона, предусматривающего увеличение срока действия налоговой ставки по НДПИ в размере 0 рублей при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа и полуострова Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, степень выработанности которых по состоянию на 1 января 2015 года будет составлять менее 5 процентов, и лицензии на право пользования недрами, в отношении которых были выданы до 1 января 2009 года.

Будет продолжена работа по разработке дальнейших шагов начатого в 2014 году «налогового маневра», предусматривающего постепенное снижение ставок экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты при соответствующем увеличении ставки НДПИ на нефть. При этом дальнейшие шаги «налогового маневра» будут определяться с учетом достигнутых договоренностей между Российской Федерацией, Республикой Казахстан и Республикой Беларусь по основным принципам функционирования общих рынков нефти и нефтепродуктов в рамках Единого экономического пространства.

2. НДПИ, взимаемый при добыче твердых полезных ископаемых

В рамках совершенствования налогообложения добычи твердых полезных ископаемых планируются следующие мероприятия:

• оценка целесообразности установления специфических ставок НДПИ по иным, кроме угля, видам твердых полезных ископаемых, а также проработка вопроса об установлении ставки НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых с учетом мировых цен на соответствующие полезные ископаемые;
• проведение анализа влияния принятых в 2011 - 2013 годах мер по совершенствованию законодательства о налогах и сборах на экономику добычи твердых полезных ископаемых, в том числе в труднодоступных и отдаленных местностях, и оценка целесообразности введения дополнительных налоговых стимулов;
• подготовка предложений об изменении существующих в настоящее время подходов к определению основных элементов налогообложения НДПИ при добыче драгоценных металлов, многокомпонентных комплексных руд, драгоценных камней и камнесамоцветного сырья;
• рассмотрение целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым.

3. Водный налог

Планируется продолжение работы по подготовке предложений об индексации с 2015 года ставок водного налога.

Тарифы на воду, отпускаемую потребителям, за период с 2005 года увеличились более чем в 6 раз. При этом ставки водного налога в течение 20062013 годов не пересматривались, что привело к существенному снижению налоговой нагрузки на экономических агентов, осуществляющих деятельность по использованию водных объектов по сравнению с 2004 годом - годом вступления в силу главы 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, данная ситуация не способствует заинтересованности хозяйствующих субъектов в организации рационального водопользования, при этом объемы государственных дотаций хозяйствующим субъектам увеличиваются.

Таким образом, для приведения уровня налоговой нагрузки пользователей водными объектами к уровню эффективной налоговой нагрузки 2004 года необходима индексация ставок водного налога.

Будет продолжена работа по приведению положений главы 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствие с законодательством

Российской Федерации в области использования подземных водных объектов в части уточнения порядка налогообложения водным налогом пользования подземными водными объектами (после вступления в силу в 2007 году новой редакции Водного кодекса Российской Федерации).

3. Совершенствование налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков.

Для консолидированных групп налогоплательщиков предполагается разработать и установить порядок раскрытия органам государственной власти информации о прибыли, убытке, налоговой базе по налогу на прибыль организаций для каждого участника группы, которые формировались бы у этого участника, если бы он не входил в консолидированную группу. Предполагается, что такая информация должна представляться в налоговый орган ответственным участником вместе с представлением налоговой декларации по консолидированной группе.

Также предполагается ввести ограничение на возможность повторного формирования КГН ее участниками в течение 3-5 лет после ее ликвидации.

Кроме того, предполагается рассмотреть целесообразность внесения изменений в порядок определения консолидированной налоговой базы по участникам группы и ее распределения между бюджетами субъектов Российской Федерации в тех случаях, когда отдельными участниками группы зафиксированы налоговые убытки по итогам налогового периода. В случае, если на уровне Правительства Российской Федерации будет принято решение о том, что необходимо ограничить учет убытков отдельных участников КГН, уменьшающих поступления в бюджеты тех субъектов Российской Федерации, в которых нет убыточных участников группы, возможны два варианта решения указанной проблемы.

Во-первых, возможен вариант, при котором порядок расчета совокупной налоговой базы, полученной КГН, был бы модифицирован таким образом, чтобы убытки отдельных участников группы на первом этапе расчета не уменьшали совокупную прибыль КГН. На втором этапе совокупная налоговая база по КГН, определенная без учета убытков отдельных участников, должна распределяться для расчета суммы налога между всеми без исключения субъектами Российской Федерации пропорционально стоимости расположенных в них основных фондов и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда). На третьем этапе сумма прибыли, приходящаяся на конкретный субъект Российской Федерации, подлежит уменьшению на сумму убытка (или его часть) убыточных участников группы, приходящуюся на этот субъект Российской Федерации с возможностью его переноса на будущее. После этого к оставшейся величине применяется действующая в субъекте Российской Федерации налоговая ставка.

Во-вторых, возможен вариант, при котором порядок определения консолидированной налоговой базы по группе останется без изменений, однако при ее распределении между субъектами Российской Федерации из расчета будут исключены стоимость основных фондов и среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда), приходящаяся на убыточных участников группы.

Каждый из вариантов имеет свои достоинства и недостатки. При этом первый вариант, при наличии серьезных убытков среди участников группы может привести к росту налоговых платежей за конкретный налоговый период, за который получены убытки, что с учетом возможности переноса убытков на будущие периоды не приведет к росту нагрузки за более длительный срок. Второй вариант не меняет общего уровня налоговых платежей по группе в целом, но при этом не позволяет избежать уменьшения доходов, поступающих в субъекты Российской Федерации, где расположены прибыльные участники группы, за счет убытков, сформировавшихся в других субъектах Российской Федерации.

Однако в любом случае, решение проблемы учета убытков в совокупной налоговой базе по КГН будет связано либо с различного рода ограничениями на возможность такого учета путем суммирования с прибылью прибыльных участников группы, либо с допущением возможности потерь бюджетов всех или некоторых субъектов Федерации, в которых расположены участники группы, в случае наличия убыточных участников КГН. При этом особый подход к учету убытков при формировании налоговой базы по КГН и (или) распределению соответствующих доходов между субъектами Российской Федерации вместе с действующими нормами о том, что трансфертные цены по сделкам между участниками КГН не подлежат контролю, может создать возможность для манипулирования налоговой базой между субъектами Российской Федерации (например, путем формирования убытков в тех регионах, в которых не установлено пониженных ставок по налогу на прибыль организаций).

Исходя из соображений стабильности налоговой политики, стратегического курса на неувеличение налоговой нагрузки в среднесрочной перспективе, существенные изменения в порядке расчета совокупной налоговой базы по консолидированным группам налогоплательщиков в среднесрочном периоде нецелесообразны. Тем более, что порядок распределения прибыли и учета убытков между субъектами Российской Федерации, аналогичный порядку для КГН, уже много лет действует при исчислении налога на прибыль организаций между обособленными подразделениями одного налогоплательщика.

4. Налоговые аспекты создания Евразийского экономического союза

В рамках формирования Евразийского экономического союза предполагается унифицировать подходы к налогообложению налоговых резидентов-граждан государств - членов ЕАЭС, с тем чтобы в случае заключения долгосрочных трудовых договоров гражданами стран ЕАЭС налогообложение их доходов от работы по найму в Российской Федерации осуществлялось на условиях не менее благоприятных, чем налогообложение налоговых резидентов Российской Федерации.

5. Налогообложение на территории Республики Крым и города

федерального значения Севастополя

В целях создания нормативной правовой базы в области налогов и сборов на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя необходима синхронизация законодательства Республики Крым и г. Севастополя с законодательством Российской Федерации, а также внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах в части введения переходных положений и правил применения российского налогового законодательства на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя в период после 1 января 2015 года.

Также необходимо обеспечить принятие и официальное опубликование нормативных правовых актов о налогах и сборах в части региональных и местных налогов (для единого налога на вмененный доход, патентной системы налогообложения, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов).

Предполагается, что Республика Крым и город федерального значения Севастополь будут включены в перечень субъектов Российской Федерации, предусмотренный статьей 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации, на территории которых реализуются региональные инвестиционные проекты, что предусматривает возможность предоставления предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации льгот по налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых, а также предоставление участникам региональных инвестиционных проектов льгот по региональным и местным налогам.

6. Обеспечение устойчивости бюджетов субъектов Российской

Федерации и местных бюджетов

На устойчивость доходов субнациональных уровней бюджетной системы существенное влияние оказывают решения по установлению льгот как по региональным и местным налогам, так и по федеральным налогам и специальным налоговым режимам, доходы от которых поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. По количеству такие налоги составляют основную часть налогов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В этой связи предлагается строить налоговую политику Правительства Российской Федерации в среднесрочной перспективе исходя из следующих предпосылок:

1. окончательно отказаться от установления новых льгот (включая освобождения от налогообложения, исключения из налоговой базы объекта налогообложения) по региональным и местным налогам;
2. принять решение об отмене всех существующих льгот по региональным и местным налогам либо о предоставлении полномочий по отмене таких льгот на уровень соответственно органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
3. при принятии решений о новых льготах по федеральным налогам (специальным налоговым режимам), доходы от которых поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты, по возможности, передавать полномочия как по введению таких льгот, так и по определению параметров их предоставления на уровень соответственно органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления (в случаях, когда различные параметры налоговых льгот в разных субъектах Российской Федерации не создают препятствий для налогового администрирования).