Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов

 

Среди стран «Г руппы 20» только у 7 стран более высокий индивидуальный страновой рейтинг по индикатору «Налогообложение», из них 5 являются членами ОЭСР: Австралия (44 место), Великобритания (14 место), Канада (8 место), Франция (52 место), Южная Корея (25 место), а также Саудовская Аравия (3 место) и ЮАР (24 место).

Основным конкурентным преимуществом этих стран по сравнению с Российской Федерацией является более низкая налоговая нагрузка на компании, преимущественно в части налогов на фонд оплаты труда5 и прочих налогов.

До определенного момента рейтинг Российской Федерации находился под давлением системы налогообложением имущества организаций. Это было связано, в первую очередь, с тем, что в большинстве стран ОЭСР активная часть производственных фондов освобождается от имущественного налогообложения.

В качестве мер, повлиявших на повышение позиции России в рейтинге Doing Business, можно выделить такие, как:

• отмена с 2013 года налога на имущество организаций в отношении вновь вводимого движимого имущества, которое по экспертным оценкам составляет около половины балансовой стоимости основных средств;
• снижение в 2012 году тарифов страховых взносов до 30 % с 34 % в 2011

году.

В целях упрощения, удешевления и ускорения действующих на территории Российской Федерации процедур по ведению бизнеса Правительством Российской Федерации утвержден ряд дорожных карт, разработанных в рамках национальной предпринимательской инициативы по улучшению инвестиционного климата в России.

В частности, утвержден План мероприятий («дорожная карта») «Совершенствование налогового администрирования».

На основе указанной дорожной карты будет осуществляться дальнейшее совершенствование налогового администрирования и снижение налоговой нагрузки на бизнес в целях формирования благоприятных условий для ведения предпринимательской деятельности.

Предусмотрены мероприятия, направленные на сокращение времени взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, упрощение правил ведения учёта налогоплательщиками и оптимизацию принятия инвестиционных решений участниками рынка.

Реализация указанной «дорожной карты» должна привести к достижению Россией к 2015 году 50-го места в рейтинге «Ведение бизнеса» по показателю «Налогообложение».

Индикатор «Регистрация предприятий» предоставляет информацию о процедурах, которые должны быть соблюдены предпринимателем, приступающим к созданию промышленной или торговой компании, в соответствии с требованиями законодательства или общей практикой, а также сроки и затраты для их выполнения и минимальный размер уставного капитала.

По данному показателю Российская Федерация опережает среднее значение по странам БРИКС (131 место), уступая странам «Группы 20» (85 место) и странам ОЭСР (в среднем - 61 место) (таблица 9).

В частности, дорожной картой «Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» предусмотрены мероприятия, направленные, в первую очередь, на увеличение количества создаваемых юридических лиц, увеличение доли малого бизнеса в экономике, создание новых рабочих мест и улучшение инвестиционного климата.

Реализация указанной «дорожной карты» должна привести к уменьшению количества этапов, необходимых для регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также к снижению количества времени и расходов, затрачиваемых на прохождение этих этапов. Это позволит России в

2015. году занять 60-е место, а к 2018 году подняться на 20-е место в рейтинге Doing Business по показателю «Регистрации юридических лиц». 
      

Значение индикатора «Регистрация предприятий»

7

рейтинга «Ведение бизнеса» за 2012 год

		Страны			Страны G20 (среднее, кроме России)			Страны БРИКС (среднее, кроме России)
Индикатор		ОЭСР								Россия
		(среднее)
Рейтинг		61			85			131		88
Процедуры (количество)	5			8			11			7
Срок (дни)	11,1			20,6			46,6			15,0
Стоимость (% дохода на душу населения)	3,6			9,8			13,6			1,3
Минимальный оплаченный капитал (% валового дохода на душу населения)	10,4			15,0			50,7			1,2

 

3. Итоги функционирования консолидированных групп налогоплательщиков в 2012 - 2013 годах

Итоги функционирования консолидированных групп налогоплательщиков (далее - КГН) в 2012 году свидетельствовали о достижении цели, поставленной при их введении - экономически обоснованное распределение налога на прибыль организаций между бюджетами субъектам Российской Федерации, основанное не на решениях налогоплательщиков, а на объективных показателях, мало поддающихся манипулированию - пропорционально производственной базе (стоимости основных средств) и численности работников. Такая тенденция наблюдается и по итогам 9 месяцев 2013 года.

Расчет ФНС России, произведенный на основании данных, представленных налогоплательщиками по итогам 9 месяцев 2013 года, в условиях создания КГН и без учета объединения организаций в КГН, показал, что функционирование КГН привело к:

росту поступлений налога на прибыль организаций в размере 29,1 млрд. руб. в 72% субъектов Российской Федерации (60 регионов).

снижению поступлений налога на прибыль организаций в размере 44,6 млрд. руб. в 28% субъектов Российской Федерации (23 региона).

Анализ степени влияния создания КГН на поступление налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, приведен в Таблице 10.

7Поданным Doing business 2014

Изменение поступлений налога на прибыль организаций в связи с созданием КГН в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций по субъектам Российской Федерации

	Увеличение		Снижение
Диапазон уд.веса изменений	Количество	Сумма поступлений,	Количество	Сумма поступлений,
	субъектов РФ	млрд. руб.	субъектов РФ	млрд. руб.
Всего	60	29,1	23	- 44,6
в том числе:
от 0% до 1%	16	0,7	2	- 0,4
от 1% до 3%	12	2,7	4	- 2,8
от 3% до 10%	17	5,8	12	- 28,5
от 10% до 30%	10	12,0	4	- 11,6
от 30% и выше	5	7,9	1	- 1,3

 

Поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 15,5 млрд. руб., что привело к снижению поступлений по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации на 1,2%, а общие доходы субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 0,24%.

При этом анализ оценки влияния прироста или уменьшения поступлений налога на прибыль организаций от создания КГН в бюджеты регионов показал, что 69,0% уменьшений поступлений (31,0 млрд. руб.) приходится на 4 субъекта Российской Федерации. В свою очередь, прирост поступлений в аналогичном размере (29,1 млрд. руб.) получили бюджеты 60 регионов.

При анализе изменений поступлений налога на прибыль организаций в связи с созданием КГН в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций по субъектам Российской Федерации за 9 месяцев 2013 года по сравнению с аналогичным периодом 2012 года наблюдается тенденция снижения общей суммы поступлений (на 35,5%) по регионам, получившим положительный результат от создания КГН, при одновременном росте количества таких регионов (на 5,3 %).

Одновременно необходимо отметить, что по данным Казначейства России поступления по налогу на прибыль организаций в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации за 9 месяцев 2013 года по сравнению с аналогичным периодом 2012 года сократились на 250 млрд. рублей, из которых на долю КГН приходится всего 6,2 %.Динамика изменений поступлений налога на прибыль организаций в связи с созданием КГН в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций по субъектам Российской Федерации в 2012-2013 годах

Диапазон
	Увел			ичение			Сни			е и н е %
уд.веса изменений	Количество субъектов РФ, ед.			Сумма поступлений, млрд. руб.			Количество субъектов РФ, ед.			Сумма поступлений, млрд. руб.
	9 мес. 2012	9 мес. 2013	отклонение, %	9 мес. 2012	9 мес. 2013	отклонение, %	9 мес. 2012	9 мес. 2013	отклонение, %	9 мес. 2012	9 мес. 2013	отклонение, %
Всего	57	60	105,3	45,1	29,1	64,5	26	23	88,5	-48,1	-44,6	92,7
в том числе:
от 0% до 1%	15	16	106,7	0,6	0,7	116,7	6	2	33,3	-0,03	-0,4	1333,3
от 1% до 3%	18	12	66,7	6,9	2,7	39,1	7	4	57,1	-1,1	-2,8	254,5
от 3% до 10%	13	17	130,8	8,8	5,8	65,9	4	12	300	-33,5	-28,5	85,1
от 10% до 30%	8	10	125	23,9	12	50,2	7	4	57,1	-12,8	-11,6	90,6
от 30% и выше	3	5	166,7	4,9	7,9	161,2	2	1	50	-0,7	-1,3	185,7

 

Таким образом, институт КГН не оказывает столь сильного влияния на доходность бюджетов субъектов Российской Федерации.

Вместе с тем, существенным недостатком действующего режима КГН является сложность прогнозирования бюджетных доходов на уровне отдельного субъекта Российской Федерации, а также возможность неожиданного снижения доходов бюджета субъекта, в котором расположены прибыльные предприятия, в случае получения крупных убытков налогоплательщиками в других регионах.

С другой стороны, более быстрое принятие убытков убыточных участников КГН за счет уменьшения прибыли прибыльных участников при прочих равных условиях позволит в более короткие сроки увеличить доходы от налога на прибыль организаций в тех регионах, где расположены убыточные налогоплательщики. Таким образом, механизм уплаты налога на прибыль организаций с использованием КГН позволяет сглаживать резкие колебания доходов региональных бюджетов.

4. Анализ налоговых расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Налоговыми расходами являются выпадающие доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, обусловленные применением налоговых льгот и иных инструментов (преференций), установленных законодательством о налогах и сборах.

Согласно статистической налоговой отчетности ФНС России, с 2010 года по 2012 год сумма налоговых расходов увеличилась в 1,5 раза - с 1 192 млрд. руб. до 1 815 млрд. руб. (приложение). 

Налог	2010г.	2011г.	2012г.
Налог на прибыль организаций	371,1	498,5	615,0
Налог на добавленную стоимость	276,3	331,3	414,4
Налог на добычу полезных ископаемых	176,1	262,9	323,9
Налог на имущество организаций	306,3	324,6	365,6
Налог на имущество физических лиц	12,3	15,7	18,2
Транспортный налог (юридические лица)	1,5	1,5	1,4
Транспортный налог (физические лица)	4,7	5,4	6,3
Земельный налог (юридические лица)	42,2	50,0	68,6
Земельный налог (физические лица)	1,5	1,6	1,9
ИТОГО	1 192,0	1 491,5	1 815,4
% к ВВП	2,6%	2,7%	2,9%