Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов

Анализируя уровень налоговой нагрузки по другим видам налогов, необходимо отметить следующее.

Стабильный уровень налоговой нагрузки оставался в части налога на доходы физических лиц: за последние 7 лет средний уровень налоговой нагрузки составил 3,86% ВВП, в 2013 году составил 3,75% ВВП.

Также относительно стабильный уровень налоговой нагрузки сохранялся и по налогу на добавленную стоимость: в 2008 году - 5,17% ВВП и в 2013 году - 5,31% ВВП.

Наиболее существенное снижение налоговой нагрузки (на 3,4 п.п.) за анализируемый период произошло по налогу на прибыль организаций с 6,5% ВВП до 3,1% ВВП. При этом снижение почти в два раза произошло на рубеже 2008 и 2009 годов, что обусловлено мировым финансовым кризисом 2008 года, а также принятыми в 2008 - 2009 годах антикризисными мерами налоговой политики.

Более чем в полтора раза увеличился уровень налоговой нагрузки в части акцизного налогообложения (с 0,95% ВВП в 2007 году до 1,52% ВВП в 2013 году). Это связано в первую очередь с индексацией ставок акцизов темпами, опережающими темп роста инфляции.

Начиная с 2012 года, индексация ставок акцизов на алкогольную продукцию, производимую с добавлением этилового спирта, осуществлялась темпами, существенно превышающими индекс инфляции, а также темпы роста ставок акцизов на другие подакцизные товары (за исключением табачной продукции и нефтепродуктов) (таблица 4).

Таблица 4

Ставки акцизов на алкогольную продукцию с 2007 по 2016 годы

	2007	2008	2009	2010	2011	01.01.12	01.07.12	2013	2014	2015	2016
Алкогольная продукция крепостью свыше 9% (руб. за 1 литр спирта, содержащегося в продукции)	62	73	91	10	31	254	300	400	500	600	660
Темп роста, раз	х	1,18	1,25	0,11	3,10	8,19	1,18	1,33	1,25	1,20	1,10
Алкогольная продукция крепостью менее 9% (руб. за 1 литр спирта, содержащегося в продукции)	162	110	121	158	190	230	270	320	400	500	550
Темп роста, раз	х	0,68	1,10	1,31	1,20	1,21	1,17	1,19	1,25	1,25	1,10
Вина натуральные (руб. за 1 литр)	2,2	2,4	2,6	3,5	5	6		7	8	9	10
Темп роста, раз	х	1,09	1,08	1,35	1,43	1,20		1,17	1,14	1,13	1,11
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие (руб. за 1 литр)	0,5	0,5	0,5	4	8	22		24	25	26	27
Темп роста, раз	х	1,00	1,00	8,00	2,00	2,75		1,09	1,04	1,04	1,04
Пиво с содержанием объемной доли этилового спирта от 0,5 до 8,6% включительно, (руб. за 1 литр)	2,07	2,74	3	9	10	12		15	18	20	21
Темп роста, раз	х	1,32	1,09	3,00	1,11	1,20		1,25	1,20	1,11	1,05

 

Возможность сохранения в дальнейшем темпов роста ставок акцизов на алкогольную продукцию столь высокими темпами ограничена угрозой создания экономически выгодных условий для увеличения ее нелегального оборота.

Кроме того, необходимо учитывать значительные различия в уровне ставок акцизов с отдельными государствами-членами Таможенного союза.

Так, если ставки акцизов в Республике Беларусь составляют примерно 80 - 90% от уровня ставок российских ставок акцизов, то разрыв с Республикой Казахстан все еще остается существенным, несмотря на недавнее повышение акцизных ставок в этой стране.

Что касается ставок акцизов на табачную продукцию, то здесь налоговая политика определялась планом мероприятий по реализации Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака в 2010-2015 годах, а также Федеральным законом «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака».Так, с 2007 года по 2013 год минимальная ставка акциза на сигареты с фильтром была увеличена более чем в 6 раз, специфическая ставка в 5,5 раза, а адвалорная ставка на 3 процентных пункта.

Начиная с 2012 года, устанавливаются единые ставки акциза на сигареты без фильтра и на сигареты с фильтром.

Такая политика позволила увеличить доходы, поступающие в бюджетную систему Российской Федерации от акцизов на табачную продукцию, с учетом импорта, в 5 раз - с 50,3 млрд. руб. в 2007 году до 252,9 млрд. руб. в 2013 году.

Таблица 5

Ставки акцизов на табачную продукцию с 2007 по 2016 годы

	Ед. изм.
		2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015	2016
Сигареты с фильтром
Минимальная ставка	руб./ 1000 шт.	115	142	177	250	360	510	730	1040	1250	1600
Темп роста, раз		х	1,23	1,25	1,41	1,44	1,42	1,43	1,42	1,20	1,28
Адвалорная ставка	%	5,0%	5,5%	6,0%	6,5%	7,0%	7,5%	8,0%	8,5%	9,0%	9,5%
Темп роста, раз		х	1,10	1,09	1,08	1,08	1,07	1,07	1,06	1,06	1,06
Специфическая ставка	руб./ 1000 шт.	100	120	150	205	280	390	550	800	960	1200
Темп роста, раз		х	1,20	1,25	1,37	1,37	1,39	1,41	1,45	1,20	1,25
Сигареты без фильтра
Минимальная ставка	руб./ 1000 шт.	60	72	93	155	310	510	730	1040	1250	1600
Темп роста, раз		х	1,20	1,29	1,67	2,00	1,65	1,43	1,42	1,20	1,28
Адвалорная ставка	%	5,0%	5,5%	6,0%	6,5%	6,5%	7,5%	8,0%	8,5%	9,0%	9,5%
Темп роста, раз		х	1,10	1,09	1,08	1,00	1,15	1,07	1,06	1,06	1,06
Специфическая ставка	руб./ 1000 шт.	45	55	72	125	250	390	550	800	960	1200
Темп роста, раз		х	1,22	1,31	1,74	2,00	1,56	1,41	1,45	1,20	1,25

 

Также стоит отметить, что текущий уровень доступности сигарет с учетом покупательной способности ниже доступности сигарет в США и Японии. Так, на среднемесячную зарплату в России в 2013 году можно было приобрести 508 пачек сигарет4, тогда как в США и Японии - 513 и 766 соответственно. При этом уровень доступности в странах Таможенного союза выше доступности сигарет в таких странах Евросоюза, как Германия, Франция, Великобритания и т.д.

Необходимо отметить, что расчет уровня налоговой нагрузки на экономику в Российской Федерации сопоставим с аналогичными расчетами по странам-членам ОЭСР (Таблица 6). 

Страна	2007	2008	2009	2010	2011	2012
Австралия	29,71	27,06	25,82	25,62	26,51	н.д.
Австрия	41,77	42,70	42,45	42,20	42,32	43,18
Бельгия	43,60	44,16	43,10	43,54	44,06	45,28
Великобритания	35,75	35,67	34,17	34,86	35,75	35,25
Венгрия	40,33	40,18	39,85	38,04	37,05	38,92
Германия	36,10	36,97	37,37	36,17	36,93	37,59
Голландия	38,73	39,09	38,18	38,95	38,56	н.д.
Греция	32,47	32,57	30,49	31,65	32,17	33,76
Дания	48,90	48,18	47,76	47,42	47,68	47,96
Израиль	36,39	33,77	31,35	32,42	32,60	31,58
Ирландия	31,12	28,76	27,59	27,38	27,90	28,28
Исландия	40,64	36,79	33,88	35,18	35,98	37,19
Испания	37,29	33,26	30,92	32,50	32,15	32,87
Италия	43,19	43,27	43,39	42,96	43,01	44,42
Канада	32,27	32,33	31,42	30,56	30,39	30,74
Люксембург	35,63	35,55	39,05	37,34	37,00	37,76
Мексика	17,74	21,00	17,42	18,87	19,72	19,63
Новая Зеландия	34,49	33,72	31,11	31,14	31,52	32,88
Норвегия	42,93	42,60	41,99	42,64	42,51	42,21
Польша	34,77	34,29	31,74	31,71	32,31	н.д.
Португалия	32,48	35,25	30,71	31,24	33,00	32,48
Словакия	29,48	29,32	29,08	28,29	28,73	28,45
Словения	37,66	37,18	36,99	38,13	37,05	37,38
США	26,86	26,06	23,29	23,76	24,01	24,35
Турция	24,08	24,22	24,64	26,20	27,83	27,66
Финляндия	42,97	43,13	42,85	42,51	43,68	44,08
Франция	43,67	43,18	42,46	42,87	44,07	45,29
Чехия	35,87	36,04	33,76	33,95	34,93	35,50
Чили	22,78	22,50	17,21	19,53	21,21	20,84
Швейцария	27,69	29,08	28,74	28,05	28,55	28,17
Швеция	47,36	46,30	46,56	45,42	44,19	44,31
Эстония	31,43	31,70	35,35	34,01	32,28	32,52
Южная Корея	26,52	26,52	25,53	25,06	25,91	26,81
Япония	28,51	28,15	26,96	27,60	28,63	н.д.
Средняя по ОЭСР	35,03	34,72	33,62	33,76	34,12	34,91
Россия	36,49	36,04	30,88	31,12	34,54	34,99
Россия (без учета нефтегазовых доходов)	27,21	24,87	22,69	22,48	23,73	23,76

Таблица 6

Источники данных: данные по ОЭСР - Revenuestatistics1965-2012

 

Средний уровень налоговой нагрузки на экономику в странах-членах ОЭСР в 2012 году составил 34,91 % к ВВП, что на 0,8 процентных пункта ниже значения в России - 34,99 % к ВВП. При этом уровень налоговой нагрузки в 
России без учета нефтегазовых доходов в 2012 году составил - 23,8 % к ВВП, что на 11,1 п.п. ниже среднего значения по ОЭСР.

Кроме того, уровень налоговой нагрузки без учета в ВВП доходов от организаций, осуществляющих деятельность в области добычи сырой нефти и природного газа и предоставление услуг в этих областях, составил 23,5 % к ВВП в 2012 году, что также на 11,5 п.п. ниже среднего значения по ОЭСР. Корректность такого сопоставления обеспечивается двойственным характером платежей от нефтегазового сектора - с одной стороны, НДПИ и вывозные пошлины на нефть имеют явно выраженный фискальный характер, с другой стороны, они могут рассматриваться как форма платежей недропользователя их собственнику - государству.

2. Налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в России

Одним из наиболее часто используемых индикаторов ведения деятельности в конкретной стране и сравнения с другими странами являются показатели Doing Business - «Ведение бизнеса», рассчитываемые ежегодно Всемирным банком и Международной финансовой корпорацией.

Результатом сравнительного анализа на основе типовой модели среднего предприятия является оценка различных аспектов условий его деятельности. Оценка проводится по 10 направлениям государственного регулирования, в том числе по направлениям «Налогообложение» и «Регистрация предприятий».

Российская Федерация в отчете Doing Business 2014, который оценивает условия ведения деятельности по итогам 2012 года, поднялась за год в списке с 112 до 92 позиции (таблица 7).

Оцениваемый год / Наименование отчета	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.	2012 г.
	DB 2008	DB 2009	DB 2010	DB 2011	DB 2012	DB 2013	DB 2014
Позиция России в общем рейтинге «Ведение бизнеса»	106	120	116	124	118	111	92
в т.ч.
«Налогообложение»	130	134	103	107	94	63	56
«Регистрация предприятий»	н.д.	н.д.	н.д.	106	111	100	88

Таблица 7

 

Индикатор «Налогообложение» предоставляет информацию о налогах, которые должна уплатить в определенном году компания среднего размера, а также сопоставляет административную нагрузку, связанную с уплатой налогов.

По агрегированному значению индикатора «Налогообложение» за 2012 год Российская Федерация заняла 56 место в рейтинге. По данному показателю Российская Федерация опережает среднее значение по странам БРИКС (124 

место), странам «Большой двадцатки» (84 место), странам ОЭСР (в среднем - 59 место) (таблица 8).

Таблица 8

Значение индикатора «Налогообложение» рейтинга «Ведение бизнеса»

за 2012 год5

	Страны	Страны G20	Страны БРИКС
Индикатор	ОЭСР	(среднее,	(среднее,	Россия
	(среднее)	кроме России)	кроме России)
Рейтинг	59	84	124	56
Выплаты (количество)	12	13	18	7
Время (часы)	184	218	251	177
Налог на прибыль (% прибыли)	16,3	17,7	20,4	8
Налог и выплаты на зарплату (% прибыли)	23,5	23,1	26,9	36,7
Другие налоги (% прибыли)	2,1	8,2	10,3	6,1
Общая налоговая ставка (% прибыли)	41,8	49,0	57,5	50,7