Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов

В целях недопущения минимизации налогообложения при переходе на налогообложение имущества физических лиц по кадастровой стоимости предполагается установить, что налогообложение жилой недвижимости, находящейся в собственности организаций, также будет осуществляться на основании кадастровой стоимости этого имущества.

5. Налогообложение доходов физических лиц от продажи имущества

В настоящее время Налоговым кодексом Российской Федерации установлен следующий порядок освобождения доходов физических лиц от уплаты налога на доходы (НДФЛ) в отношении доходов от продажи имущества:

1. доходы от продажи имущества (за исключением ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находящегося в собственности физического лица более 3 лет, полностью освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц вне зависимости от его стоимости и количества объектов имущества, от продажи которых налогоплательщик получил доходы;
2. доходы от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, подлежат налогообложению. При этом налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов определения налоговой базы:

• заплатить налог с разницы между доходами от продажи имущества и расходами на его приобретение (создание);

• уменьшить доходы от продажи имущества на налоговый вычет в размере

1. млн. руб. и уплатить налог с оставшейся суммы.

При этом налог во всех рассмотренных случаях взимается по ставке 13%.

Действующий режим налогообложения обладает рядом недостатков:

1. от налогообложения освобождаются доходы физических лиц от продажи любого имущества (включая коммерческую недвижимость и иную нежилую недвижимость), если срок владения таким имуществом превышает 3 года, в любом объеме. Вместе с тем, даже в соответствии с новыми правилами налогообложения доходов физических лиц от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности более 3 лет, освобождаются от налогообложения доходы в размере, не превышающем 3 млн. руб. за каждый год владения.

Таким образом, действующий порядок приводит к освобождению крупных доходов, тем самым повышая регрессивность налогообложения, а также ставит в неравные налоговые условия инвестиции физических лиц в ценные бумаги и иное имущество;

2. помимо жилой недвижимости, освобождению подлежат доходы от продажи нежилого имущества, а также коммерческой недвижимости, если ее собственник не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и не осуществляет с использованием этого имущества никакой предпринимательской деятельности;
3. в случае смены места жительства (продажи старой квартиры и покупки новой) даже в случае единственного жилья, если такое жилье находилось в собственности менее 3 лет, физическое лицо вынуждено заплатить налог либо манипулировать с ценами, чтобы избежать налога.

В рамках реализации налоговой политики на среднесрочную перспективу предлагается принципиально иной подход к освобождению доходов физических лиц от продажи имущества, основанный на следующем:

1. полное освобождение доходов от продажи жилой недвижимости (квартира, комната, дом и т.д.) вне зависимости от сроков владения в случае, если эта недвижимость является единственным жилым помещением в собственности налогоплательщика. При этом в случае продажи дома, являющегося единственным жилым помещением в собственности налогоплательщика, предлагается распространить освобождение от налогообложения и на доходы от продажи земельного участка, на котором расположен этот дом;
2. если у физического лица на момент продажи объекта жилой недвижимости, дачи, земельного участка находится в собственности более одного подобного объекта (то есть такое лицо получает доходы от продажи жилого помещения, не являющимся единственным жилым помещением, находящимся в его собственности), то освобождать доходы от его продажи предлагается при одновременном соблюдении следующих условий:

• доходы от продажи этого объекта не превышают 5 млн. руб. (при этом предлагается предоставить органам власти субъекта Российской Федерации, на территории которого находится продаваемый объект жилой недвижимости, уменьшать эту величину) или продаваемое имущество является расположенным на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилым строением жилой площадью до 50 кв. м или хозяйственным строением и сооружением общей площадью до 50 кв. м., а также земельным участком, на котором расположены такое жилое или хозяйственное строение и сооружение;

• срок владения этим объектом составляет не менее 3 лет, при этом предлагается предоставить органам власти субъекта Российской Федерации, на территории которого находится продаваемый объект жилой недвижимости, увеличивать этот срок вплоть до 10 лет.

3. в отношении прочего имущества (за исключением ценных бумаг) предлагается сохранить действующий порядок налогообложения, основанный на выборе налогоплательщика между двумя вариантами определения налоговой базы:

• заплатить налог с разницы между доходами от продажи имущества и расходами на его приобретение (создание);
• уменьшить доходы от продажи имущества на величину налогового вычета в размере 250 тыс. рублей и уплатить налог с оставшейся суммы.

При этом предлагается установить, что при продаже приватизированных жилых помещений (то есть таких жилых помещений, расходы на приобретение или создание которых равны нулю) предусматривается возможность уменьшения при определении налоговой базы по НДФЛ доходов от продажи на фиксированный налоговый вычет, привязанный к кадастровой стоимости такого помещения (с возможностью регулировать эту величину законом субъекта Российской Федерации).

Также в целях предотвращения занижения налоговой базы по НДФЛ при продаже физическими лицами жилой и нежилой недвижимости, а также земельных участков, планируется предусмотреть исчисление налога с вмененного дохода, рассчитываемого как кадастровая стоимость продаваемого объекта имущества на дату его продажи, умноженная на 0,7, в случае, если фактические доходы от продажи ниже этой величины. При этом необходимо предоставить субъекту Российской Федерации право снижать этот коэффициент.

6. Прочие налоговые новации

1. Акцизное налогообложение

1. Индексация ставок акцизов

В части налогообложения акцизами в плановом периоде будет осуществляться индексация ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации. При этом на 2015 и 2016 годы, за некоторым исключением, предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим законодательством о налогах и сборах.

При установлении ставок акцизов на алкогольную, спиртосодержащую продукцию и пиво на 2017 год в целях формирования доходной базы бюджетов разных уровней, а также с учетом проводившейся в предыдущие годы индексации акцизов на указанную продукцию опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции, предусматривается индексация ставок акцизов в размере ожидаемой инфляции - 4,5 %.

Кроме того, в целях предотвращения нелегального оборота алкогольной продукции необходимо учитывать значительные различия в уровне ставок акцизов с отдельными государствами-членами Таможенного союза.

Таким образом, на 2017 год предусматривается установить следующие размеры ставок акцизов на алкогольную продукцию:

на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, а также сидра, пуаре и медовухи) - 690 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;

на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, а также сидра, пуаре и медовухи) - 575 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;

на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно и напитки, изготавливаемые на основе пива - 22 рубля за 1 литр;

на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента включительно и напитки, изготавливаемые на основе пива - 41 рубль за 1 литр;

на вина, фруктовые вина, сидр, пуаре и медовуху - 11 рублей;

на игристые вина (шампанские) - 28 рублей за 1 литр.

Ставку акциза на спиртосодержащую продукцию предполагается установить в размере 575 рублей за 1 литр безводного этилового спирта.

На этиловый спирт, реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза - 107 рублей.

В части акцизного налогообложения табачной продукции налоговая политика определяется планом мероприятий по реализации Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака в 2010-2015 годах, а также Федеральным законом «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака».

При этом предполагается продолжить работу по достижению договоренностей с государствами-членами Таможенного союза о необходимости гармонизации ставок акцизов на табачную продукцию.

С учетом отмеченных особенностей в 2017 году предполагается проиндексировать специфические ставки акцизов на табачную продукцию на 10 процентов. При этом размеры указанных ставок составят:

на табак трубочный, курительный и прочий - 2200 рублей за 1 кг; на сигары - 155 рублей за 1 штуку;

на сигариллы (сигариты) биди, кретек - 2207 рублей за 1 тыс. штук; на сигареты, папиросы - 1320 рублей за 1 тыс. штук плюс 10 процентов расчетной стоимости, но не менее 1760 рублей за 1 тыс. штук.

На автомобили легковые и мотоциклы предполагается установить на 2017 год следующие ставки акцизов:

на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 90 л.с. (67,5 квт) до 150 л.с. (112,5 квт) включительно - 43 рубля за 1 л.с. (0,75 квт);

на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 150 л.с. (112,5 квт)

• 420 рублей за 1 л.с. (0,75 квт);

мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. (112,5 квт) - 420 рублей за 1 л.с. (0,75 квт).

Ставки акцизов на моторное топливо будут определяться с учетом комплекса факторов, в том числе, прогнозируемого уровня инфляции, недопущения значительного роста цен, принятых соответствующими нормативными правовыми актами ограничений сроков производства и обращения моторных топлив 3-го и 4-го классов и необходимости формирования доходов дорожных фондов.

С учетом предусмотренного техническим регламентом перехода с 2016 года на производство автомобильного бензина и дизельного топлива не ниже 5го класса на 2017 год предлагается установить единую ставку акциза на автомобильный бензин, не соответствующий 5-му классу, в размере 13332 рубля за 1 тонну, на автомобильный бензин 5 класса - в размере 10858 рублей за 1 тонну, на дизельное топливо, не соответствующее 5-му классу - 7735 рублей за 1 тонну, на дизельное топливо 5 класса - 5970 рублей за 1 тонну.

На прямогонный бензин на 2017 год предполагается установить ставку акциза с учетом планируемого уровня инфляции на уровне, превышающем максимальную ставку акциза на автомобильный бензин, в размере 15325 рублей за 1 тонну.

На топливо печное бытовое на 2017 год предлагается установить ставку акциза на уровне ставки, установленной в отношении дизельного топлива, ниже 5-го класса, то есть в размере 7735 рублей за 1 тонну.

На масло моторное на 2017 год предполагается проиндексировать ставку акциза по сравнению с 2016 годом в размере уровня прогнозируемой инфляции и установить ее в размере 10 тыс. рублей за 1 тонну.

2. Порядок исчисления и уплаты акцизов

В целях решения проблемы потребления населением в качестве алкоголя спиртосодержащих средств «двойного назначения» в планируемом периоде предлагается внести изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, предусматривающие отмену освобождения от акцизов спиртосодержащих лекарственных средств, за исключением изготавливаемых аптеками по рецептам врачей, а также лекарственных средств, включённых в утверждаемый Правительством Российской Федерации Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов.

В соответствии с пунктом 44 раздела II Плана мероприятий («Дорожной карты») «Развитие биотехнологий и генной инженерии» предполагается разработать проект федерального закона, предусматривающий порядок исчисления акцизов, согласно которому реализация биоэтанола (денатурированного этилового спирта), используемого при производстве биотоплива, должна осуществляться без акциза. При этом предполагается решить вопрос о размере ставок акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо, которые произведены с использованием биоэтанола.

Во избежание возможного уклонения от уплаты акцизов предлагается уточнить применяемое в целях исчисления акцизов понятие печного бытового топлива.

2. Налогообложение природных ресурсов

1. НДПИ, взимаемый при добыче нефти и природного газа