Налоговое регулирование деятельности предприятия

Как применять регрессивную шкалу по ЕСН и пенсионным взносам?

С этого года регрессивная шкала ставок по ЕСН  и пенсионным взносам применяется по доходам, которые превышают 280 000 руб. Между тем эта шкала и без нововведений доставляет бухгалтерам головную боль. Вот и в данной ситуации: как использовать пониженные ставки, рассчитывая платежи за сотрудника, который занят в нескольких видах деятельности?

Что касается ЕСН, то здесь в расчет надо брать только ту зарплату, которая приходится на бизнес, не подпадающий под «вмененку». Допустим, доход директора магазина, где продаются как собственная продукция фирмы, так и покупные товары, к июню превысил 280 000 руб. Прежде чем применять регрессивные ставки по ЕСН, нужно рассчитать, какая часть дохода директора приходится на деятельность на общих налогах. И только когда эта часть заработка превысит 280 000 руб., соцналог надо платить по пониженным ставкам.

Такого же мнения придерживается и Минфин России в письме от 18 февраля 2004 г. № 04-04-04/23. Чиновники аргументируют свою позицию просто: доходы сотрудников, приходящиеся на «вмененную» деятельность, ЕСН не облагаются. Поэтому регрессивные ставки ЕСН надо применять только к доходам от бизнеса, с которого уплачивают общие налоги.

А как быть с пенсионными взносами. Ими облагается вся зарплата сотрудников, занятых в двух сферах деятельности. Это означает, что для взносов следует брать в расчет всю сумму - так нам

сказали в  Минфине России. И пояснили: плательщики  ЕНВД не освобождаются от обязанности перечислять пенсионные взносы.

Таким образом, налогооблагаемая база по ЕСН меньше базы по взносам в Пенсионный фонд РФ. То есть вполне возможно, что пенсионные взносы за сотрудника организация будет исчислять по регрессивному тарифу, а ЕСН - по максимальным ставкам.

ЕСН, который  платится в федеральный бюджет, можно  уменьшить на сумму пенсионных взносов, начисленных за тот же период. Организации, совмещающие два режима, уменьшают ЕСН только на те взносы, которые приходятся на общую деятельность.

В общем, рассчитывать пенсионные взносы по регрессивным тарифам надо исходя из общей суммы выплат сотрудникам - по всем видам деятельности. А взносы, которые уменьшают «федеральную» часть ЕСН, исчисляют только с зарплаты по бизнесу, облагаемому общими налогами. При этом применяют соответствующие ставки. То есть не исключена ситуация, когда налоговый вычет по ЕСН придется вычислять с помощью не регрессивных, а обычных тарифов.

Недавно Минфин России обнародовал письмо № 03-05-02-04/2, в котором разъяснил, можно ли уменьшить ЕСН на всю сумму пенсионных взносов. Разъяснять это чиновникам пришлось потому, что с этого года максимальная ставка ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, уменьшилась. Между тем тариф взносов, причитающихся Пенсионному фонду РФ, остался на прежнем уровне.

Воспользуемся разъяснениями чиновников - к счастью, они на руку налогоплательщикам. Правда, в письме Минфин России не коснулся другой проблемы - начисленные или уплаченные взносы надо вычитать из суммы соцналога. В этой статье мы расскажем и об этом, а заодно посоветуем, как с помощью пенсионных взносов сэкономить на налоге на прибыль.

         На какую сумму пенсионных взносов можно уменьшить ЕСН?

Единый социальный налог уплачивают в федеральный  бюджет и в каждый фонд (ФСС России, Фонд обязательного медицинского страхования). Сумму налога, которая поступает в федеральный бюджет, можно уменьшить на обязательные пенсионные взносы. Данные взносы и являются пресловутым налоговым вычетом. Все это прописано в пункте 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ.

Однако здесь  есть ограничение: величина пенсионных взносов не должна превышать начисленную  за тот же период сумму ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет. Вот только не ясно, какая сумма налога здесь имеется в виду. Начисленная до того, как бухгалтер применил вычет? Или та, что получилась, когда пенсионные взносы уже исключили?

Напомним, в 2004 году ставка ЕСН была равна 35,6 процента. Из них в федеральный бюджет поступало 28 процентов, а в фонды - 7,6 процента. Бухгалтер брал 28 процентов федерального ЕСН, вычитал 14 процентов страховых взносов и остаток уплачивал в бюджет. Получалось, что величина пенсионных взносов никак не могла превысить ни целые 28 процентов налога, ни сумму, перечисляемую в федеральный бюджет. Поэтому вопросов не возникало.

В 2005 году тариф  пенсионных взносов остался прежним -14 процентов. А вот максимальная ставка ЕСН, предназначенного для федерального бюджета, снизилась до 20 процентов (см. Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ). Подсчитаем разницу. Выходит, уплатить в федеральный бюджет надо сумму, которая гораздо меньше 14 процентов начисленных взносов. Значит ли это, что теперь из ЕСН придется исключать не все пенсионные взносы?

Нет, это не так - вычесть можно всю сумму  взносов в ПФР. Именно такую позицию и подтвердил Минфин России в письме от 17 января 2005 г. № 03-05-02-04/2. Это следует из алгоритма расчета федерального ЕСН. Сначала бухгалтер начисляет налог. Затем вычитает из него страховые взносы за тот же период. И, наконец, перечисляет разницу в бюджет. Поэтому, проверяя, соблюдается ли ограничение, величину пенсионных взносов надо сравнивать с суммой начисленного ЕСН до применения вычета. Налог, уже готовый к уплате в бюджет, в данном случае во внимание принимать не нужно. Поэтому в 2005 году пенсионные взносы могут уменьшить ЕСН в полном объеме.

Взносы  начисленные или уплаченные?

Пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ ставит второе ограничение для вычета пенсионных взносов из ЕСН. Конкретно же там сказано: если в отчетном (налоговом) периоде величина вычета превышает сумму фактически уплаченных взносов за тот же период, то разница является задолженностью по ЕСН. Многие инспекторы, ссылаясь на эту норму, настаивают; чтобы уменьшить ЕСН, взносы в ПФР нужно не только начислить, но и уплатить.

Разумеется, организациям такой подход невыгоден. Что же касается арбитражной практики, касающейся данного вопроса, то она противоречивая.

Одни суды полагают, что пенсионные взносы надо обязательно уплатить. Эту точку зрения выразили ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 14 декабря 2004 г. по делу № А05-10733/04-11 и ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 20 мая 2004 г. по делу Ка А19-2042/04-15-Ф02-1686/04-С1. Судьи заявили: если предприятие, применившее вычет, уплатило не все пенсионные взносы, то у него возникает недоимка по ЕСН, который зачисляется в федеральный бюджет.

Другие судьи  указывают, что в Налоговом кодексе РФ речь идет не о периоде, в котором фактически переведены пенсионные взносы. Имеется в виду период, в который эти взносы исчислены и уплачены.

То есть ЕСН  можно уменьшить на взносы, даже если они были уплачены с опозданием. Главное, чтобы не было задолженностей на момент налоговой проверки. А за просрочку надо заплатить лишь пени. К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 23 июня 2004 г. по делу № Ф04/3415-1438/А27-2004.

И последняя  позиция, самая выгодная для налогоплательщика -ЕСН можно уменьшить на сумму начисленных пенсионных взносов. Так считает, например, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 28 июля 2004 г. по делу № А19-4963/04-5-Ф02-2774/04-С1, а также ФАС Поволжского округа в постановлении от 22 июля 2004 г. по делу № А 12-2221/04-С21. При этом судьи ссылаются все на тот же пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ.

Но тут  стоит отметить еще один довольно интересный факт, 1 ноября 2004 года налоговое ведомство выпустило письмо № 05-0-09/32@, в котором высказало именно такую, выгодную для налогоплательщика позицию - что вычитать можно начисленные взносы. Более того, налоговики рекомендуют инспекциям учитывать эту точку зрения при проведении камеральных проверок по ЕСН. Так что есть надежда, что претензий инспекторов и судебных тяжб по этому вопросу станет меньше.

                    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                         1. 3. Новые бланки отчетности по ЕСН и пенсионным взносам

 

Минюст России 28 марта 2005 года зарегистрировал новую форму Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу. А 5 апреля 2005 года — новый Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Эти бланки вместе с Рекомендациями по их заполнению утверждены приказами Минфина России от 17 марта 2005 г. № 40н и от 24 марта 2005 г. № 48н соответственно.

Минфиновцы  выпустили эти формы, так как снизилась ставка ЕСН и изменились условия, при которых организация получает право на регрессию.

Так же как и Расчет по ЕСН, расчет авансовых платежей по пенсионным взносам за I квартал 2005 года нужно сдать не позднее 20 апреля 2005 года.

Теперь подробно об изменениях в бланках. Продиктованы они нововведениями федеральных законов от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ и от 23 декабря 2004 г. № 174-ФЗ.

Первый из них определил  новые ставки единого социального налога и взносов в ПФР, а также упростил правила применения регрессивной шкалы. Второй - утвердил новые КБК.

С 2005 года максимальная ставка ЕСН равна 26 процентам, а ставка взносов на пенсионное страхование - 14 процентам. Их нужно применять до тех пор, пока выплаты работнику за год не превысят 280 000 руб. Как только сотрудник заработает больше этой суммы, ЕСН и взносы следует начислять по пониженным ставкам. Новые интервалы регрессивной шкалы предусмотрены в Расчетах авансовых платежей по ЕСН и пенсионным взносам в разделах 2.1 и 2.2 соответственно.

С этого года не нужно исчислять налоговую базу в среднем на одного работника, чтобы определить, применять регрессивную шкалу или нет. Поэтому из Расчетов убрали соответствующие разделы.

Кроме того, в  отчете по пенсионным взносам учли изменения в тарифной шкале. Теперь начисленные взносы надо делить на две группы: одна - для граждан 1966 года рождения и старше, другая  - для тех, кто родился в 1967 году и позже.

В разделе 1 обоих Расчетов, где показывают сумму, которую надо перечислить в бюджет и внебюджетные фонды, предусмотрены 20-значные поля для КБК. Заверять своей подписью достоверность данных на этих листах отныне должен не только руководитель, но и главный бухгалтер.

Титульные листы Расчетов все так же состоят из двух листов, но в них внесены технические изменения. Так, второй лист теперь нужно заполнять лишь физическим лицам, которые не являются индивидуальными предпринимателями, и у которых нет ИНН. А на первом появилось поле, где ПБОЮЛ должны указывать свой основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП). Зато убрали поля для ИНН руководителя и главного бухгалтера. А сведения об уполномоченном лице (ИНН, подпись) вообще не надо указывать. Впрочем, это вовсе не означает, что фирма теряет право подавать Расчет через представителя. Это следует также из пункта 1 Рекомендаций по заполнению Расчетов.

 

Таким образом, введение регрессивной шкалы преследует цель избежать теневого учета «скрытой» части заработной платы, поскольку с увеличением начислений в пользу наемного работника снижается размер отчислений ЕСН. В то же время введение двух обязательных условий ее применения нацелено на то, чтобы высокая заработная плата выплачивалась не только руководящему составу организации, но и всем остальным работникам.

С этого года регрессивная шкала ставок по ЕСН  и пенсионным взносам применяется по доходам, которые превышают 280 000 руб.

При определении  налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме, в виде материальных, социальных и иных благ.

Одна из особенностей ЕСН заключается в том, что  налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, должны определять налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

 

 

 

2 Налогообложение предприятия

 

2.1 Налог на добавленную стоимость

 

Обложение налогом на добавленную стоимость охватывает товарооборот внутреннего рынка страны и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций. В настоящее время в России используется принцип места назначения: налог уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают при их экспорте.

Налог на добавленную  стоимость является косвенным многоступенчатым налогом. Основная функция налога — фискальная. Вся сумма поступлений НДС начиная с 2001 г. зачисляется в федеральный бюджет РФ.

По своей  экономической сущности этот налог  представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость выявляется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения, Поскольку величина НДС добавляется к цене товара, источником уплаты налога служат средства конечных покупателей. Для организаций НДС является транзитным налогом. Поэтому НДС, как и любой ценообразующий и транзитный налог, отвлекает часть оборотных средств предприятия и вызывает их недостаток.

Для расчета  НДС в налоговое производство России введено применение счетов-фактур. Установлены определенные, требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур (обязательные реквизиты, количество экземпляров, сроки оформления и доставки). Это приблизило отечественную практику налогообложения к методу зачета по счетам. Суть этого метода заключается в следующем, налогоплательщик оформляет покупателю товара (работы, услуги) счет-фактуру, указывая в этом документе увеличенную на величину налога иену товара, а также отдельной строкой - сумму НДС. Из полученного от покупателя НДС налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производственных нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет.