Налоговое планирование

Для визначення рівня сукупного  податкового навантаження нам необхідно  розрахувати відношення суми всіх податків, сплачених підприємством, до загальної  суми доходів, отриманої підприємством.

Дані відіб'ємо в таблиці 3.

   При аналізі даної  таблиці варто врахувати, що  як правило, розмір податкового  навантаження на українські підприємства  й організації (за винятком  приватного підприємництва) значно  вище оптимального значення й  становить 35-40 %, у  той час  як оптимальний розмір - не більше 25 %. Тому важливість розрахунку  й аналізу даного показника  для ТОВ «Цитадель» не викликає  сумнівів.

Відзначу, що такий показник як загальна величина доходів підприємства я визначила як суму виторгу від  реалізації з урахуванням ПДВ  і інших податків, а також інших  доходів, врахованих на бухгалтерському  рахунку «Прибутки та збитки».

 

 

 

 

 

Рівень сукупної податкового навантаження підприємства ТОВ "Цитадель"
Показники	Попередній рік	звітний рік	Відхилення(+;-)	Звітний рік до попереднього,%
Загальна величина доходів підприємства	7331	7940,0	609,0	108,3
Податкові платежі, всього	1833	2080	247,0	113,5
Рівень сукупної податкового навантаження підприємства	25,5	26,2	0,7	102,7

 

 

Аналізуючи представлені в таблиці 3 дані, слід зазначити, що за аналізований період рівень податкового  навантаження на підприємство мала тенденцію  до росту й склала в 2011 р. 26,2  %, що на 0,7 % більше аналогічного показника в 2010 р.

Відзначу також, що обчислений показник податкового навантаження  перевищує граничний рівень (25 %), тобто з можна зробити висновок, що підприємство має потребу в  заходах для податкової оптимізації  й необхідні регулярні, своєчасні  заходи в частині податкового  планування.

Дані таблиці 3 дозволяють оцінити вплив загальної величини доходів підприємства й суми податкових платежів на рівень сукупного податкового  навантаження. Так, з огляду на, що темп зростання доходів склав 108,3 %, а  темп росту податкових платежів - 113,5 %, можна зробити висновок про  те, що причиною зменшення податкового  навантаження стало менш швидке зростання загальних доходів підприємства в порівнянні з різким ростом розміру податкових платежів.

У таблиці 4 конкретизуємо  показники податкового навантаження й проведемо їхній аналіз.

			Таблиця 4
Характеристика податкового навантаження
Показники	2010 г.	2011 г.	Зміни
1. Показники загального податкового навантаження
М.М. на доходи,%	25,5	26,2	0,7
М.М. на фінансові ресурси,%	6,5	6	-0,5
М.М. на 1 працівника, тис.грн	23,2	23,9	0,7
М.М. на чистий прибуток, тис.грн	4,2	3,5	-0,7
2. Приватні показники податкового навантаження за джерелами покриття,% по відношенню до
реалізації	26,2	27,8	1,6
видатками	28,5	31,0	2,5
до чистого прибутку	312,3	222,3	-90

 

Аналізуючи дану таблицю, можна зробити висновок, що практично  всі показники податкового навантаження мали тенденцію до росту, за винятком податкового навантаження на чистий прибуток (зниження на 0,7 тис.руб.) і податкового навантаження на фінансовий ресурси (зниження на 0,5 %), а це досить важливі й істотні показники. Інтерпретуючи їх, можна відзначити, що ріст податкового навантаження був менш значним, чим зростання чистого прибутку й фінансових ресурсів підприємства. Що стосується порівняльного аналізу динаміки показників, то можна зробити висновок про те, що найбільше значно зросло податкове навантаження стосовно реалізації  - ріст на 2,5 %.

                                2.4. Розрахунок і аналіз структури податків

Далі перейдемо до розгляду структури податкових платежів, що сплачують підприємством.

Для оцінки структури податкових платежів розглянемо таблицю 5.

Аналізуючи дані, представлені в таблиці 5, можна зробити висновок про те, що протягом останніх двох років  у ТОВ «Цитадель» найбільша питома вага в структурі податкових платежів доводився на ПДВ (більше 39,1 % в 2011 р.).

    Відзначу, що сформована  в ТОВ «Цитадель» структура  податкових платежів є типовою  для українських підприємств,  висока питома вага податку  на додану вартість - не рідкість.

Варто звернути увагу, що досить велика питома вага в структурі податкових платежів займає податок на доходи фізичних осіб - більше 16,6 % в 2011 р. і єдиного соціального податку - більше 22 % у звітному періоді (відзначимо, що підприємство виступає податковим агентом при перерахуванні даних видів податків) . Відсоток даних податків досить великий через досить високу чисельність персоналу підприємства (87 чіл.).

Аналізуючи зміну структури  податкових платежів у динаміку за останні три роки, можна відзначити збільшення питомої ваги податку  на прибуток з 7,5 до 9,8  %%, податку  на майно - з 6 до 6,2 %%, податку на доходи фізичних осіб - з 15,8 до 16,6 %% і зменшення  питомої ваги ПДВ із 42 до 39,1 %, транспортного  податку - з 7 до 5,9 %.

Якщо аналізувати структуру  податкових платежів у цілому, то можна  відзначити, що вона не перетерпіла  значних змін.

 

 

2.5. Аналіз податкового  виробництва

Для того, щоб вивчити, наскільки  ефективна в аналізованому підприємстві система податкового виробництва, розглянемо дані, представлені в таблиці 6 по податку на додану вартість.

Відзначу, що заборгованостей  по сплаті інших видів податків підприємство не має.

Аналізуючи дані, представлені в таблиці 6, можна зробити висновок про те, що питома вага недоїмок у  сумі податкових платежів по ПДВ досить значний і коливається в межах  9 - 13,8 %  за аналізований період. Відзначимо, що в динаміку питома вага недоїмки знизився на 4,8 %, що досить істотно.

Що стосується змін сум заборгованості за період 2010-2011 р., можна зробити висновок про їхнє зниження  з 106 тис.грн. до 76 тис.грн.

Як основні заходи по своєчасній сплаті податків у бюджет, можна  порекомендувати підприємству:

- уважно вивчити строки  сплати ПДВ у бюджет і скласти  графік сплати;

- мати резерв коштів  для сплати податків;

- придбати довідково-інформаційну систему типу «1C Бухгалтерія», «Консультант - Плюс», щоб бути в курсі останніх змін і нововведень податкового законодавства.

 

 

Аналіз фінансових результатів

Далі розглянемо Звіт про  прибутки й збитки.

Для того, щоб проаналізувати Форму - 2, зробимо розрахунок таблиці 7.

 

Аналіз даної таблиці  дозволяє зробити висновок про те, що питома вага собівартості продукції  в загальній сумі виторгу від  реалізації коливається в межах 90 - 92 %. За аналізований період питома вага собівартості знизився на 2 %,  що слід зазначити як позитивний момент у  діяльності підприємства, тому  що це свідчить про зниження витрат на виробництво  продукції, про підвищення ефективності виробництва.

     Розмір валового  прибутку в структурі виторгу  становить по даним 2011 р. 10 %, що досить істотно. Що ж стосується його динаміки, то ми спостерігаємо збільшення питомої ваги валового прибутку за аналізований період на 2  %, а в абсолютному вираженні це становить 189 тис. грн.

   Питома вага комерційних  витрат до загального розміру  виручки склав  1,14  %, а управлінських - 0,72 % по даним 2011 р.

 Що стосується питомої  ваги чистого прибутку, то можна  відзначити, що на її частку  в структурі виторгу доводиться 8,6 % в 2011 р., що на 2,3 % більше аналогічного показника в 2010 р., отже ріст розміру чистого прибутку можна вважати незначним.

Ріст розміру чистого  прибутку свідчить про те, що підприємство стало більш ефективно використати  наявні в нього ресурси.

 

 Аналіз економіко-фінансового  стану підприємства

Для того, щоб провести експрес - аналіз діяльності підприємства за 2010-2011 р. розрахуємо таблицю 8.

Дана таблиця містить  комплекс показників, що дозволяють зробити  висновок про ефективність роботи підприємства, його фінансовому стані й динамічності розвитку. При проведенні аналізу  розрахункової таблиці 8, можна відзначити наступні моменти.

Оцінка майнового потенціалу показала збільшення суми господарських  коштів, що перебувають в обігу  на 6208 тис. грн. або на 36,7 %. Вартість основних коштів також збільшилася й склала 11220 тис. грн. в 2011 р., що на 2,9 % більше аналогічного показника в попередньому звітному періоді. Як позитивний момент у діяльності підприємства, слід зазначити зниження коефіцієнта зношування основних коштів на 0,02. Як ще одну позитивну тенденцію можна виділити зниження коефіцієнта співвідношення позикових і власних коштів на 1 %, що свідчить про підвищення фінансової стабільності підприємства.

 

Ріст коефіцієнта поточної ліквідності за 2010 - 2011 р. на 0,1 показав, що підприємство поліпшило ефективність використання найбільш ліквідних активів (кошти).

Оцінка фінансового становища  ТОВ «Цитадель» дозволила виявити  ріст недоліку власних оборотних  коштів на 855 тис. грн. і  зростання прибутку на 151 тис. грн. або на 34,5 %.

Оцінка динамічності ТОВ  «Цитадель» показала збільшення темпів росту виторгу від реалізації на 0,2 % і збільшення темпів зростання  прибутку на 0,2 %.

Оцінка ефективності використання економічного потенціалу виявила збільшення рентабельності продажів на 2,1  % і  збільшення рентабельності капіталу на 2,1 %.

У цілому ж можна зробити  висновок про те, що за аналізований період підприємство значно поліпшило  результати своєї фінансово-господарської  діяльності, незважаючи на виявлений  ріст сум податків, що сплачують, і  в цілому податкового навантаження на підприємство.

 

2.5 Шляхи підвищення ефективності податкового планування на підприємстві

 

 

Відзначу ще раз, що кінцевою метою податкового менеджменту  повинна бути не мінімізація (зниження) окремих податків, а збільшення доходів  підприємства після сплати податків. У системному оточенні податки впливають один на одного у зв'язку з тим, що їхні податкові бази можуть перетинатися. Це положення повинні постійно мати на увазі керівники й менеджери, які приймають рішення в області фінансово-господарської діяльності організації з обліком можливих податкових наслідків. Тому із цього погляду необхідно говорити про оптимізацію всієї системи оподатковування, що, безумовно, повинна здійснюватися на підприємствах і в організаціях у рамках чинного законодавства про податки й збори.

Ключове завдання корпоративного фінансового менеджменту - вибір  найкращого шляху керування всіма  фінансовими ресурсами. Тому якщо мінімізацію  податків розглядати з погляду фінансової оптимізації, то в першу чергу  варто відповістити на запитання: що вигідніше - сплатити менше податків, але раніше, або більше - але в  пізній термін? Отже, система оподатковування  органічно пов'язана з розробкою  як стратегічних рішень, так і поточних фінансових проектів.

Стратегічне податкове планування на підприємствах і в організаціях ускладнюється ефектом взаємного  впливу великої кількості факторів, які необхідно враховувати в  практичній діяльності. До цих факторів ставляться: вид діяльності й структура об'єкта, елементи облікової політики для цілей оподатковування, способи управлінського обліку, політика ціноутворення, структура витрат і т.д.

Певна спроба факторного аналізу  на підприємстві досягається при  розробці документів середньострокового (бізнес-план) і поточного планування (бюджети). У складі цих документів істотне місце займають динамічні ряди показників, включаючи податкові, тому що питома вага податкових платежів у загальній сумі витрат підприємства досить значний.

Звичайно розрахунки ведуться шляхом використання фінансових моделей  за допомогою комп'ютерного імітаційного моделювання. У цей час існує  досить широкий спектр програмних продуктів  для підтримки управлінських  рішень на підприємстві (пакети прикладних програм Project expert, COMFAR, «Аналітик », «Альт-прогноз» і ін.). Кожний із цих продуктів містить спеціалізований податковий модуль (дозволяє автоматично розраховувати деякі податки). Наявність такого модуля дозволяє по широкому спектрі бізнес - процесів і насамперед інвестиційного плану здійснювати розрахунки фінансових показників з урахуванням платежів по основних податках, а також оцінювати величину податкових ризиків. Тому застосування комп'ютерних систем підтримки фінансово-господарських рішень доцільно, і воно приносить безсумнівну користь.