Налоговое планирование

Перший етап - поява ідеї про організації бізнесу, формулювання мети й завдань, а також рішення  питання про можливе використання податкових пільг, надаваних законодавцем.

Другий етап - вибір найбільш вигідного з податкової точки  зору місця розташування виробництв і конторських приміщень підприємства, а також його філій, дочірніх компаній і керівних органів.

Третій етап - вибір організаційно-правової форми юридичної особи й визначення її співвідношення з виникаючим при  цьому податковим режимом.

Наступні етапи ставляться до поточного податкового планування, що повинне органічно входити  у всю систему керування господарюючого суб'єкта.

Четвертий етап передбачає формування так називаного податкового  поля підприємства з метою аналізу  податкових пільг. На основі проведеного  аналізу формується план їхнього  використання по обраних податках.

П'ятий етап -  розробка (з  обліком уже сформованого податкового  поля) системи договірних відносин підприємства. Для цього з урахуванням  податкових наслідків здійснюється планування можливих форм угод: оренда, підряд, купівля-продаж, возмездное надання послуг і т.д. У підсумку утвориться договірне поле господарюючого суб'єкта.

Шостий етап починається  зі складання журналу типових  господарських операцій, що є основою  ведення фінансового й податкового  обліку. Потім виконується аналіз різних податкових ситуацій, зіставлення  отриманих фінансових показників  з  можливими втратами,  обумовленими  штрафними  й іншими санкціями.

Сьомий етап безпосередньо  пов'язаний з організацією надійного  обліку й контролю за правильністю вирахування й сплати податків. Основним способом зменшення ризику помилок  може бути використання технології внутрішнього контролю податкових розрахунків.

1.3 Межі податкового планування

 

У ряді країн зложилися  спеціальні методи для запобігання  ухиляння від сплати податків, що дозволяють також обмежити сферу застосування податкового планування. У США, Великобританії, країнах ЄС існує досить тверде «антитрансферне», «антиофшорне» і «антидемпінгове» законодавство. Тому пошук можливостей для скорочення податкових втрат здійснюється лише в рамках діючої системи обмежень.

До меж податкового  планування прийнято відносити наступні:

Законодавчі обмеження - це обов'язок економічного суб'єкта зареєструватися  в податковому органі, надавати  документи, необхідні для вирахування  й сплати податку, і ін. До них  також можна віднести встановлені  міри відповідальності за порушення  податкового законодавства.

Заходу адміністративного  впливу виражаються в тім, що податкові  органи вправі вимагати своєчасної й  правильної сплати податків, надання  необхідних документів і пояснень, обстежувати приміщення. Вони можуть проводити перевірки й ухвалювати рішення щодо застосуванні відповідних санкцій, зокрема припиняти операції по рахунках платника, обертати стягнення по недоїмці на майно платника податків.

Спеціальні судові доктрини застосовуються судами для визнання угод не відповідним вимогам законодавства  за мотивами їхнього висновку з метою  відхилення від сплати або незаконного  обходу податків. До них ставляться доктрина «істота над формою» і доктрина «ділова мета».

Можна виділити інші способи, за допомогою яких державні органи обмежують сферу застосування податкового  планування. Зокрема, це заповнення пробілів у податковому законодавстві, презумпція облагаемости, право на оскарження угод податковими й іншими органами.

Основне ж обмеження податкового  планування укладається в тім, що платник податків має право лише на законні методи зменшення податкових зобов'язань. У противному випадку  замість податкової економії можливі  величезні фінансові втрати, банкрутство  й позбавлення волі. З іншого боку, у випадку занадто твердого державного впливу на платників податків варто  згадати висловлення Джеймса  Ньюмена: «Від податків за кордон тікає ніяк не менше людей, чим від диктаторів».⁴

 

1.4. Контроль правильності  нарахування й строків сплати  податків

Ключовими елементами в поточному  податковому плануванні є правильний розрахунок і своєчасна сплата сум  податків.

У рамках податкового менеджменту  велике значення надається контролю правильності податкових розрахунків, у першу чергу виключенню арифметичних і рахункових помилок. Адже помилки  в розрахунках, які з боку податкових органів карають величезними  фінансовими санкціями, відбуваються в основному через недостатньо  грамотну роботу фахівців бухгалтерських і економічних служб підприємства.

За деякими оцінками 15% помилок відбувається внаслідок  низької організації податкового  обліку, і тільки частина, що залишилася, - результат недосконалості українського законодавства. Причинами податкових помилок, що виникають у практичній діяльності підприємств, є:

•   відсутність або  неправильне оформлення (з позицій  оподатковування) первинних документів:

•   помилки, обумовлені невірним тлумаченням діючого податкового  законодавства;

•   несвоєчасне реагування на зміни в оподатковуванні, особливо й місцевому;

•   невірні арифметичні  розрахунки;

•   несвоєчасне подання  звітної податкової документації;

•   прострочення сплати податків.

Основним способом зменшення  ризику помилок може бути використання технології внутрішнього контролю податкових розрахунків.

Усяка технологія передбачає розробку документів і документообігу, технологічних схем і карт, а також  процедур їхньої реалізації. Основними  принципами технології внутрішнього контролю є наступні:

•   у рамках технології всі рішення по податках приймаються  за допомогою певних процедур, що дозволяє виключити суб'єктивізм у прийнятті  податкового висновку;

•   всі податкові  рішення вже зафіксовані на етапі  впровадження технологій і ніякий суб'єкт (включаючи керівника й головного  бухгалтера) не може прийняти жодного  рішення. При зміні ситуації податковий висновок приймає група експертів (комісія);

•   підприємство повинне  позначити коло осіб, що мають право  виконувати певні дії й процедури  відносно податків;

•  будь-яка фінансово-господарська операція повинна супроводжуватися письмовим документом певного зразка;

•  для зменшення ризику виникнення податкової помилки максимально  використаються  стандартизовані документи.  При цьому жоден документ не повинен існувати в єдиному екземплярі: повинна бути хоча б ще одна його копія;

•   повсякденному контролю підлягає обґрунтованість застосування податкових пільг до кожної угоди;

•   всі бухгалтерські  проводки й податкові розрахунки провадяться лише на основі Таблиці  типових господарських ситуацій (операцій). У первинних документах і бухгалтерських проводках робиться посилання на номер операції в  цій таблиці;

•   нетипова ситуація вимагає оформлення Карти податкових рішень, що заповнює тільки спеціальна експертна комісія з оподатковування.

Податкове планування в будь-якому  господарюючому суб'єкті базується  також на твердому контролі за строками сплати податків. Порушення встановлених граничних строків спричиняє  штрафні санкції, а також нарахування  пені. У той же час існують методи пересування строку сплати деяких податків на необхідний період часу (без штрафних санкцій). При цьому з позицій  фінансового менеджменту в наявності  позитивний результат - коштів залишилися в обороті й, отже, принесли додатковий прибуток. Наприклад, підприємство використає позикові кошти. Якщо плата за кредити менше штрафних санкцій, то розумно платити податки в строк; у противному випадку вигідно затримати сплату податків, але взяти менші кредити. На практиці для спостереження за строками сплати податків доцільне застосування податкових календарів.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛІЗ ЕФЕКТИВНОСТІ  ПОДАТКОВОГО ПЛАНУВАННЯ НА ПРИКЛАДІ ТОВ «ЦИТАДЕЛЬ».

Компанія «CITADEL» пропонує системний підхід до вибору матеріалів для будівництва житла.

Величезний вибір готових проектів від провідних ательє українських, польських архітекторів. (Аквілон, Архетон, Муратор ...) А так само.

-Матеріали для гідроізоляції.

-Матеріали для будівництва несучих стін з урахуванням їх тепло-технічних характеристик (Porotherm, Кератерм, AEROC, UDK, цегла рядова)

-Утеплювачі для стін, покрівлі.

-Цегла клінкерна виробників України, Польщі, Голандії, ----- Німеччини.

-Цегла лицювальна Україна.

-Цегла бетонна.

    -Матеріали для покрівлі

 

2.1. Аналіз податкової  бази по податках, що сплачує  підприємством

 

На першому етапі виконання  аналітичної частини роботи розглянемо коефіцієнти приросту майна, виторгу  й від реалізації й прибутку підприємства за період 2010-2011 р., що є оподатковуваною базою для основних податків підприємства: податку на майно, ПДВ і податку на прибуток.

Дані відіб'ємо в таблиці 1.

Коефіцент приросту майна, виручки від реалізації та прибутку від підприємства
Показники	попередній рік	Звітний рік	Коефіцієнт приросту показника
1. Середньрічна вартість майна(активів), тис.грн	19489	20015	1,03
2. Виручка від реалізації продукції, тис.грн	6991	7482	1,07
3. Прибуток до оподаткування, тис грн	576	847	1,47

 

 

Проводячи аналіз отриманих  даних, можна відзначити, що середньорічна  вартість майна за аналізований період зросла й склала 20015 тис.грн., коефіцієнт приросту склав 1.03, що можна інтерпретувати як ріст на 3 %. Виторг від реалізації продукції також мав тенденцію до росту  й склала в 2011 р. 7 % від аналогічного показника в 2010 р.

Прибуток, отриманий підприємством в 2012 р., зросла в абсолютному вираженні на 271 тис. грн., що становить 47 % від аналогічного показника в попередньому році, тобто можна висловити думку про значний ріст оподатковуваної бази по податку на прибуток.

2.2. Аналіз податкового  поля ВАТ «Цитадель»

Для того, щоб проаналізувати податкове поле підприємства, складемо таблицю 2, у якій відіб'ємо такі дані по податках як:

- нормативна база;

- ставка;

- строки сплати.

Відзначимо, що податкове  поле, що становить нами, включає  податки, що сплачують підприємством ТОВ «Цитадель» в 2011 р.

			Таблиця 2
Податкове поле ТОВ "Цитадель"
Найменування податку	Податкова база	Ставка	термін сплати
Податок на прибуток	Глава 3 ПКУ	21%	протягом 10 днів після закінчення граничного строку подання декларації.
Податок на майно	податками майно підприємства	2%	25-го числа місяця, наступного за звітним кварталом
ПДВ	5 глава ПКУ та підрозділі 2 його перехідних положень	20%	протягом 10 днів з дня закінчення терміну подання декларації.
Податок на доходи фіз.осіб	розділі IV ПКУ  і підрозділі 1 перехідних положень	15%	при виплаті доходу його одержувачу
ЄСВ	ФОТ, гл. 24 ПК	34,70%	кожен місяць не пізніше 20-го числа
Транспортний податок	Закон про транспортний податок, ПК України	30 грн. у розрахунку на одну к.с.	щорічно

 

Відзначимо, що податкове поле підприємства не є постійним. Через постійні зміни  в частині податкового законодавства  можуть відбуватися значні зміни  в частині вирахування й сплати податку.

Так, наприклад, на наступний  податковий періоді намечаются зміни наступного плану:

- зниження ставки податку  на додану вартість із 20 до 18 %;

- підвищення ставки податку  на майно підприємств із 2 до 2,2 %.

 

               2.3. Аналіз податкового навантаження на підприємство

Одним з показником ефективної роботи підприємства, і в тому числі  оптимізації податків, є розмір податкового  навантаження на підприємство.