Налоговая система государства

- налог на имущество  предприятий;

- плата за воду, забираемую  промышленными предприятиями из  водохозяйственных систем;

• Местные налоги:

- земельный налог;

- регистрационный сбор  с физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью;

- налог на имущество  физических лиц;

- сбор за право торговли;

- налог на строительство  объектов производственного назначения  в курортной зоне;

- целевые сборы с  населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство и другие цели;

- курортный сбор;

- налог на перепродажу  автомобилей и ЭВМ;

- налог на рекламу;

- лицензионный сбор  за право торговли винно-водочными  изделиями;

- сбор с владельцев  собак;

- сбор за выдачу  ордера на квартиру;

- лицензионный сбор  за право проведения местных  аукционов и лотерей;

- сбор за право использования  местной символики;

- сбор за парковку  транспорта;

- сбор за выигрыш  на бегах;

- сбор за участие в бегах на ипподромах;

- сбор с лиц, участвующих  в игре на тотализаторе на  ипподроме;

- сбор со сделок, совершаемых  на биржах, за исключением сделок,

предусмотренными законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

- сбор за право проведения кино- и телесъемок;

- сбор за уборку территорий  населенных пунктов;

- другие виды местных налогов.

 

2.2Показатели  эффективности налоговой системы

 

Налоги составляют основную долю доходной части государственного бюджета стран с рыночной экономикой.

Первым общим показателем, характеризующим их роль в экономике  той или иной страны, служит доля всех налоговых поступлений в  валовом национальном продукте (ВНП). [3] В России в начале 90-х гг. она составляла 40-45%, сейчас составляет около 30-35%. Следовательно, после реформирования налоговой системы Россия по доле налогов в ВНП оказалась в ряду стран с развитой рыночной экономикой, имеющих умеренный уровень налогообложения. Сокращение этой доли в основном вызвано двумя причинами - уменьшением относительного объема налогов из-за заметного снижения в 1993 году ставки налога на добавленную стоимость и большими масштабами укрытия доходов от налогов.

Второй обобщающий показатель налоговой системы характеризует распределение налоговых поступлений по различным бюджетным уровням. В современной России налоговые поступления делятся примерно поровну между федеральным уровнем и уровнем субъектов Федерации (с тенденцией к увеличению доли последних) при явном преобладании косвенных налогов на федеральном и прямых налогов на уровне субъектов Федерации. На практике такое распределение стало объектом острой борьбы, проявляющейся в частности, в стремлении ограничить власть центра при определении долей участия в налоговых поступлениях, вырвать льготы для одних субъектов Федерации за счет других, в неудовлетворительном покрытии социальных и иных нужд многих субъектов Федерации при распределении центром налоговых поступлений. Вместе взятые, эти противоречия заметно дестабилизируют весь бюджетный процесс.

Третий показатель - данные о структуре налогообложения. Для России они выглядят примерно следующим образом:

• Налог на добавленную стоимость – 46,9%
• Акцизы – 14,1%
• Налог на прибыль – 14,6%
• Ресурсные налоги – 3,5%
• Имущественные налоги – 3,9%
• Остальные поступления – 17,0%

Сформировавшаяся в  России система налогообложения  резко, если не принципиально, отличается от принятой в западных странах. Наиболее разительно это отличие проявляется  в гораздо большем удельном весе налоговых поступлений, изъятий из прибыли предпринимательства и такого налога на потребление, как НДС.

Предложенные показатели в целом достаточно полно характеризуют  налоговый режим и в этом смысле представляют основу для качественного анализа налоговой политики (реформы). Комплексное сопоставление динамики этих базисных данных о налогах с важнейшими социально-экономическими показателями позволит в определенной мере делать выводы относительно их взаимосвязи. В этой связи уместно еще раз подчеркнуть необходимость крайней осторожности в обращении с результатами сопоставлений в силу преобладания нелинейных зависимостей между экономикой и налогами.[4]

Выбор социально-экономических  показателей для анализа обусловливается, его целями и неизбежно будет варьироваться в зависимости от уровня, масштабов и перспектив стоящих задач. С макроэкономической точки зрения наиболее значимым для оценки эффективности налогов представляется исследование связи предложенных опорных налоговых показателей с основными характеристиками развития производства и социальной сферы.

Среди производственных показателей можно указать (помимо уже задействованных при расчетах налогового бремени) на динамику и структуру  основного капитала и инвестиций, на прибыль и ее использование, региональные и отраслевые пропорции и т.д. Из показателей социального развития - все главные характеристики уровня жизни: доходы, заработная плата, потребление, сбережения и др.

Эта система показателей  состоит из двух групп. Первую группу составляют показатели, характеризующие саму налоговую систему. Вторую - показатели влияния налогов на социально-экономический процесс.

Действующая методика определения  сумм налоговых платежей ориентирована  на оценку обеспечения бюджета. Однако для целей отслеживания хода реализации налоговых преобразований необходимо, наряду с действующей в настоящее время системой показателей налоговых платежей, организовать учет системы показателей, отражающих суммы налоговых платежей относящихся только к деятельности отчетного периода. Оценка эффективности налоговой политики и (или) ее отдельных блоков состоит в последовательном сопоставлении расположенных во времени состояний налоговой системы по мере ее приближения к заданным целям налоговой политики на базе следующих опорных показателей (приложениие1).

 

2.3. Недостатки  налоговой системы России

 

Самым крупным недостатком  нынешней налоговой системы является чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Все другие функции налоговой системы (стимулирование производства, инновационной, инвестиционной и предпринимательской деятельности, повышение конкурентоспособности отечественной экономики, формирование относительной социальной справедливости) не выполняются вообще. Высокий уровень налогового давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для законопослушных налогоплательщиков угнетают экономику России, выполняют абсолютно разрушительную роль. В самом начале перестройки экономической и налоговой политики были введены крайне завышенные ставки НДС - 28% (Гайдар предлагал даже 32%) и налога на прибыль (38%). В противовес этому оппонентами предлагалась умеренная суммарная налоговая ставка.

Завышенная совокупная налоговая ставка приведет к негативным последствиям:

• спаду отечественного производства, ухудшению его структуры и ослаблению позиций российских товаропроизводителей на внутреннем и международном рынках;
• тотальному стремлению производителей всех форм собственности к уходу от налогообложения;
• утечке капиталов за рубеж;
• криминализации хозяйственной жизни, нарастанию «теневой экономики».

Все это, к сожалению, впоследствии подтвердилось. Фактически у предприятий почти полностью  изъяли весь инвестиционный потенциал. Это привело к росту цен  на товары и услуги, сокращению производства. И хотя в последующем ставка НДС  была снижена до 20% по основным товарам и до 10% - на продовольственные товары и товары детского ассортимента, снижена ставка налога на прибыль, - налоговый пресс продолжает оставаться чрезмерным.

В количественном выражении  величина налогового давления, рассчитанная на основе даже ныне действующих ставок, которую должен заплатить дисциплинированный налогоплательщик, превышает 60% ВВП. Высокий уровень налогового давления превратился в стагнирующий фактор. Это приводит к тому, что налогоплательщик не может обеспечить даже простого воспроизводства и выживает лишь за счет прошлых накоплений. В результате происходит резкое снижение темпов научно-технического прогресса, дальнейшее старение основных фондов, что не способствует оздоровлению экономики, а приводит к ее дальнейшему сползанию в кризис.

Одной из причин чрезмерного  налогового пресса является гипертрофия  бюджетных отраслей в экономике. Фактически половина экономики страны содержится сегодня за счет налогов  на вторую половину. Это приводит к  тому, что финансовые проблемы бюджетных секторов не могут быть решены в полной мере. С экономической точки зрения подобная структура финансовых потоков в народном хозяйстве нежизнеспособна и ее дальнейшее сохранение потребует еще более значительных усилий государства при увеличивающемся недовольстве и бюджетного сектора, и реальных налогоплательщиков. [5]

Негативные последствия  действующей налоговой политики проявляются также в значительном сужении базы налогообложения. Реакцией на высокий уровень налогового давления становится то, что многие хозяйствующие субъекты переходят в так называемую «теневую экономику». Вместо вложения капитала в материальное производство происходит его перелив в торгово-посреднические сферы, что также способствует увеличению криминальной зоны.

Уходу от уплаты налогов способствует также достаточно высокий уровень штрафных санкций. Широко применяются на практике такие способы ухода от налогового пресса, как выдача беспроцентных ссуд сотрудникам, имитация неплатежеспособности, привлечение подставных лиц и «фирмешек» при осуществлении коммерческих операций, расчеты наличной валютой. Таким образом, с одной стороны, вне государственного контроля оказываются огромные суммы доходов населения, концентрируемые в руках незначительной его части, с другой - растущие недоимки налогов с юридических лиц. В результате существенно падают поступления средств в государственный бюджет.

Сужению доходной базы государственного бюджета и созданию дополнительных возможностей ухода от налогов способствует огромное число налоговых льгот. Только по НДС, например, их насчитывается около 40. На отдельных территориях льготы приобретают всеобъемлющий характер, что, по сути, угрожает «льготной дезинтеграцией» экономики страны.

Цель установления льгот, казалось бы, благая - достичь определенных общественных целей:

• стимулирования экономического роста;
• поддержки отдельных отраслей, малого предпринимательства;
• ускоренной амортизации.

Однако отсутствие достаточно ясной, утвержденной на государственном  уровне экономической стратегии  привело к тому, что льготы все больше становятся тормозом эффективной экономической политики. Вся совокупность льгот, предоставлявшихся за последние 3-4 года, как показывают результаты анализа, не дала того эффекта, который обещали получатели льгот. Всякий раз, когда в системе налогообложения появляются льготные условия для отдельных налогоплательщиков, в их пользу перераспределяется хозяйственный оборот, а государство теряет гораздо большие суммы, чем планировалось. И все это ради того, чтобы какие-то частные лица получили ренту за счет различия в условиях налогообложения.

Следующим крупным недостатком  действующей налоговой системы, особенно для зарубежных предпринимателей, является ее нестабильность. Попытки «латать дыры» не до конца продуманной экономической политики - в угоду реализации концепции МВФ - методами корректировки налоговой системы привели к тому, что условия налогообложения порой меняются по 3-4 раза в год. Самое опасное для предпринимателей и западных инвесторов заключается в том, что многие изменения вводятся задним числом. Меняя «правила игры» для налогоплательщиков, государство становится ненадежным партнером и тем самым создает условия не только для нарушения налогового законодательства, но и отпугивает западных инвесторов от вложения капитала в экономику России на долгосрочный период.

Недостатком налоговой  системы России является ее крайняя  усложненность. В некоторых регионах страны действует более 150 видов  налогов. Всего же в налоговой  системе функционирует около 900 законов, подзаконных актов, инструкций и разъяснений, что в 25 раз больше, чем было на момент введения налоговой системы. Такого нормативного массива не имеет ни одна отрасль законодательства в правовой системе России. Многие подзаконные акты противоречат действующему законодательству, налогоплательщику порой трудно разобраться в таком массиве актов. Возникают конфликтные ситуации, не находящие законного разрешения. Другими словами, эксперимент со свободой налоготворчества, введенный указом Президента в 1994 г., дал отрицательный результат. Налогоплательщик фактически попал под налоговый беспредел, поскольку государство само стало разрушителем единой налоговой системы.