Налоговая политика государства: основные виды, направления реализации и совершенствования

Глава 6 «Принудительное  исполнение налогового обязательства, взыскание пеней» содержит указания по взысканию пеней за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков, за счёт его наличных денег, а также за счёт средств дебиторов налогоплательщика, за счёт имущества налогоплательщика и т. п.

Глава 7 «Зачет, возврат налогов, сбор (пошлин), пеней» регламентирует процедуру возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых сумм.

Глава 8 «Налоговый учет. Налоговая декларация (расчет)» в налоговом праве определяет понятие «налоговый учет», излагает его цели и предназначения. Введение налогового учета связано с тем, что действующий порядок налогообложения прибыли и сейчас предполагает помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации.

В этой главе  дается также определение налоговой  декларации, как письменного заявления налогоплательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

В главе 9 «Налоговый контроль» дается определение этой категории, определяется объект контроля, виды контроля, перечень мер, которые применяю налоговые органы для осуществления контроля: контрольные закупки товара, налоговые посты, личный досмотр должностных лиц, досмотр находящихся при них вещей. Отдельными статьями устанавливаются:

1. порядок постановки и снятия налогового учета, присвоения учетного номера налогоплательщику;
2. процедура проведения налоговых проверок;
3. направления использования результатов налоговых проверок и т. п.

В главе 10 «Налоговые и таможенные органы Республики Беларусь»  приводится структура налоговых  и таможенных органов, формулируются  их функции, права и обязанности, меры и способы нанесения ответственности  этих органов за убытки, причиненные  налогоплательщикам, за незаконные решения , неправомерные действия (бездействие) их должностных лиц.

В главе 11 «Порядок и сроки обжалования решений  налоговых органов,  действий (бездействия) их должностных лиц» регламентируются следующие процедурные моменты:

1. право на обжалование;
2. порядок обжалования;
3. порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу налогового органа;
4. рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом налогового органа.

Особенная часть налогового кодекса Республики Беларусь состоит из следующих разделов:

Раздел 5 «Республиканские налоги, сборы (пошлины)» содержит 15 глав, в которых дается характеристика всех республиканских налогов и  сборов(пошлин), существующих в Республике Беларусь. В этом разделе содержится информация о налогоплательщиках, ставках, налоговых вычетах, порядок исчисления и уплаты налогов и т.д.

Раздел 6 «Местные налоги и сборы» включает в себя 3 главы. В этих главах содержится информация о плательщиках, ставках, объектах налогообложения, налоговых базах и другая информация о местных налогах и сборах.

В раздел 7 «Особые  режимы налогообложения» входит 8 глав. Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью настоящего Кодекса или Президентом Республики Беларусь. Этот режим применяется для плательщиков:

1. налога при упрощенной системе налогообложения;
2. единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
3. единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
4. налога на игорный бизнес;
5. налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
6. налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;
7. сбора за осуществление ремесленной деятельности;
8. сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Главы данного  раздела содержат информацию о плательщиках, условиях применения, объектах налогообложения, ставках и т.д.

Раздел 8 «Налогообложение отдельных категорий плательщиков» содержит 2 главы:

Глава 42 «Особенности налогообложения в свободных  экономических зонах»;

Глава 43 «Налогообложение крестьянских(фермерских) хозяйств, коллегий адвокатов, государственных органов, иных государственных организаций».

Эти главы содержат необходимую информацию по данным вопросам.

Раздел 9 «Заключительные  положения» состоит из одной главы - Глава 44 «Заключительные положения».

 

 

2.2 Виды налогов и сборов

 

 

На территории Республики Беларусь установлены и  действуют две группы налогов, сборов (пошлин) − республиканские и местные.

Отнесение налогов, сборов и пошлин к конкретной группе осуществляется на основании территориального признака, то есть исходя из территории их обязательного применения, и полномочий властей различного уровня регулировать налоговые правоотношения – устанавливать, вводить, изменять или прекращать действие налоговых платежей.

Республиканскими  признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Чтобы стать республиканским, налог, сбор или пошлина должны одновременно отвечать двум обязательным требованиям:

1. Быть установленными законодательными актами;
2. Признаваться обязательными к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Статус республиканского налогового платежа не означает, что  все поступления от него зачисляются исключительно в республиканский бюджет. Такие налоги, сборы (пошлины) могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».

В отдельных  случаях суммы республиканских  налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов: в полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога, налога на игорный бизнес и ряда других республиканских налоговых платежей.

Местные органы власти изначально не могут вносить  какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджет.

Компетенция местных  органов власти в вопросах изменения условий применения конкретных республиканских налоговых платежей, полностью «переданных» в местные бюджеты, законодательно определяется одновременно с принятием решения о передаче в их бюджет сумм поступлений соответствующих платежей и, как показывает практика последних лет, такая компетенция ограничивает вопросами изменения ставок и сроков их уплаты.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами  уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.

К республиканским  налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; земельный налог; гербовый сбор; патентные пошлины; налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; налог на недвижимость; налог на добычу (изъятие) природных ресурсов; сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь; оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина. 

К местным налога и сборам Налоговый кодекс Республики Беларусь относит: налог за владение собаками, сбор с заготовителей, курортный сбор.

В настоящее  время порядок применения таких  налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом «О бюджете Республики Беларусь» на соответствующий бюджетный (финансовый) год. При этом определяется их состав (конкретные виды платежей) и отдельные условия применения.

 

 

2.3 Направление реализации и путь совершенствования налоговой политики Республики Беларусь

 

 

Основным принципом формирования налоговой системы Республики Беларусь является  принцип равенства и справедливости по отношению к налогоплательщикам. Это декларируется в Законе Республики Беларусь «О налогах и сборах взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Перед Республикой Беларусь также стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных. В связи с этим в налоговом законодательстве Республики Беларусь  ежегодно происходят изменения, которые способствуют инвестиционному росту экономики.

Многочисленные изменения правил уплаты, практикующиеся в Республике Беларусь, вызывают негативную реакцию, уменьшают доверие к государству, не способствуют росту инвестиций в национальную экономику. Важной задачей является минимизация бюрократических процессов по взиманию налогов Руководствуясь этим критерием в Республике Беларусь рассматривается пересмотр процедур уплаты налогов и представления налоговой отчетности в соответствии объемам платежей и дифференциации ежемесячных и годовых сроков сдачи налоговых деклараций и перечислений платежей в бюджет. Большое значение в стимулировании предпринимательских инициатив в нужном для национальной экономики направлении имеет правильный выбор инструментов налогового регулирования. Одним из способов государственного воздействия на экономику являются налоговые льготы. В последнее время льготное налогообложение позволило наладить производство на крупнейших предприятиях Республики Беларусь, в агропромышленном комплексе. Именно налоговые льготы позволяют государству направить предпринимательскую активность и динамику инвестиций в нужное для общества русло. Изменения в налоговом законодательстве Республики Беларусь  не ограничиваются расширением или сужением налоговых льгот, на данный момент решена комплексная задача по упрощению налоговой системы. Эта работа проводилась в течение 2010 года, выработаны меры, которые привлекательны для бизнеса. В Налоговом кодексе учтены пожелания бизнеса, использован передовой европейский опыт. В основе изменений лежат три основных направления: -Сокращено количество  применяемых налогов, что позволит  снизить налоговую нагрузку на экономику. -Сокращена периодичность  уплаты налогов и подачи налоговой  декларации. Это снизит временные и трудовые затраты налогоплательщика на уплату налогов. -Усовершенствован  механизм взимания основных налогов  и расширены инвестиционные льготы. В соответствии с  Законом Республики Беларусь ”О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь“ в 2011 году отменены два местных налога - сбор на развитие территорий и местный налог на услуги. В составе экологического налога отменяются три платежа. Такие меры по составу количества применяемых налогов делают нашу налоговую систему ничем не отличающейся от систем развитых стран. Основу этой системы составляют налоги на потребление, на прибыль и доходы, на собственность, земельный налог и социальные платежи. Причем обычные плательщики будут уплачивать из этого перечня всего пять платежей. Подача деклараций по этим налогам будет осуществляться преимущественно один раз в квартал. Еще 5 лет назад обязательных платежей было более 20, а декларации подавались ежемесячно. Кроме того, для  решения вопросов активизации инвестиционной деятельности с 2011 года совершенствуются основные инвестиционные льготы в налоговом законодательстве. Сегодня они пока применяются с ограничениями, а со следующего года эти ограничения снимаются. По налогу на прибыль будут льготироваться капитальные вложения непосредственно при их осуществлении, прибыль, направляемая на капитальные вложения, будет освобождаться от налога. По НДС снимается  ограничение по налоговым вычетам, которые осуществляются при инвестициях. Это также будет способствовать решению инвестиционных задач. Таким образом, принятые меры позволят снизить налоговую нагрузку в 2011 году на 0,4% ВВП и оставить в распоряжении плательщиков 721,2 млрд. рублей. Эти средства останутся в экономике в виде инвестиций, прибыли, заработной платы, они будут в целом способствовать экономическому росту. На данный момент в Министерстве финансов подготовлены проекты основных направлений бюджетно-финансовой и налоговой политики на 2012 год и среднесрочной финансовой программы на 2012-2014 годы.

В качестве основного  мероприятия в области налоговой политики на 2012 год в рамках работы по сокращению налоговой нагрузки предполагается снизить ставку налога на прибыль. Рассматривается ее уменьшение с 24% до 20-22 %. Однако, важное условие для снижения налога на прибыль – отказ от многочисленных и избирательных налоговых льгот. Одновременно намечается ввести механизм переноса убытков на прибыли будущих периодов. Он предоставит организациям право уменьшать будущие прибыли на суммы убытков прошлых лет.

В 2013-2014 годах  продолжится работа по либерализации  налогового законодательства в части применения налоговых вычетов в отношении налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении инвестиционных товаров и осуществлении капитальных расходов.

При реализации указанных мер налоговой политики уровень централизации финансовых ресурсов в консолидированном бюджете Беларуси в 2012 году составит 28% к ВВП, в 2013 и 2014 годах – 27,5% к ВВП. Для сравнения: в 2009 году этот показатель составлял 34%, в 2010 – 29,9%, в 2011 – оценочно составит около 28,2% к ВВП.

Со следующего года также намечается отменить отчисления в инновационные фонды для хозяйственных обществ, где в уставном фонде доля государства составляет менее 50%. С 2013 года инновационные фонды будут формироваться исключительно за счет прибыли организаций.

Данные проекты  направлены на обеспечение финансовой и социальной стабильности, создание макроэкономических условий для  развития эффективной и конкурентоспособной экономики, улучшении качества жизни людей.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Налоговая политика — это один из важнейших инструментов макроэкономического регулирования. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Сама по себе налоговая система представляет собой механизм перераспределения доходов субъектов хозяйствования и граждан и централизации в рамках бюджета средств, расходуемых на обеспечение безопасности страны и ее граждан, реализации политических, социальных и других государственных функций. При этом взимание части доходов субъектов хозяйствования и граждан происходит посредством использования системы налогов. В настоящее время налоговая система включает различные виды налогов, уплачиваемых предприятиями и физическими лицами. Основными классификационными признаками налоговых отчислений являются принадлежность к бюджету (республиканские, местные) и способ изъятия (косвенные и прямые).

На протяжении последних  лет в нашей стране наблюдается рост платежей, уплаченных плательщиками в добровольном порядке. Например: За январь-июль 2011 года от плательщиков Минской области поступило 2839,0 млрд. рублей налогов, сборов и неналоговых платежей, сообщает министерство по налогам и сборам РБ. При этом 2740,0 млрд. рублей, или 96,5 процента платежей, плательщиками Минской области внесено в бюджет в добровольном порядке.