Налоговая политика государства: основные виды, направления реализации и совершенствования

В отличие от стран с низкими доходами, налоги на внешнеторговые операции в промышленно  развитых странах играют незначительную роль, а главными источниками поступлений служат налоги с частных лиц и налоги, взимаемые в соответствии с программами социального страхования.

Критерии макроэкономической эффективности налоговой политики:

1. Возможность налоговой политики концентрировать источники доходов.

Налоговые поступления классифицируются по категориям в зависимости от базы с которой взимается налог, либо от вида деятельности, которая порождает налоговые обязательства. Увеличение суммы поступлений является результатом автоматических или дискреционных изменений.

К автоматическим относят повышение суммы поступлений, вызванных расширением налоговой базы.

Дискреционный рост поступлений  является результатом изменений  в налоговой системе, таких как  пересмотр налоговых ставок, введение нового налога, улучшение системы сбора налогов, то есть изменений в самой налоговой политике.

Система, обеспечивающая налоговые  поступления при ограниченном числе  налогов и ставок, может значительно  снизить административные расходы и расходы на обеспечение соблюдения законодательства. Ограничение числа налогов может облегчить оценку влияния изменений в налоговой политике и избежать впечатления о чрезмерности налогообложения.

2. Способность налоговой политики определять приемлемую налоговую базу.

Широкая налоговая  база дает возможность обеспечить налоговые поступления при относительно низких налоговых ставках. При значительном сужении налоговой базы необходимы гораздо более высокие ставки для того, чтобы обеспечить заданные налоговые поступления. В результате этого возрастает вероятность уклонения от уплаты налогов.

Большая часть стран-членов ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) расширила налоговую базу, хотя кое-где происходили и обратные процессы (введение новых вычетов и повышение необлагаемого минимума). Расширение налоговой базы осуществляется путем включения новых форм дохода в налогооблагаемый доход (обычно, доходов по акциям и облигациям и доходов от прироста капитала). В настоящее время в большинстве стран пенсии и пособия по временной нетрудоспособности облагаются подоходным налогом, пособия по безработице включают в облагаемый доход.

Еще одним способом расширения налоговой базы стало введение альтернативного налога (как доли валового дохода в Канаде и США) или дополнительного налога (на валовой доход или близкую к нему величину в Дании и Норвегии). Эти налоги применяются только по отношению к наиболее высокодоходным группам населения с тем, чтобы избежать укрытия ими части доходов.

3. Направленность налоговой политики на минимизацию задержек в уплате налогов.

При сильной  инфляции реальная ценность налоговых  поступлений может значительно снизиться в случае длительных задержек в уплате налогов. Для того, чтобы не имели места задержки, вызванные задолженностью по платежам, необходимо применять большие штрафы. Задержки в уплате налогов на капитал являются более вероятными, чем задержки в уплате налогов на доходы в виде заработной платы, вследствие чего могут возникнуть проблемы, связанные со справедливостью налогообложения.

4. Нейтральность налоговой политики в отношении стимулов.

Налоговая система  должна обеспечивать финансирование государственной деятельности при минимальных расходах и при минимальных нарушениях характера производства, а также характера получения и использования доходов. Экономическая деятельность, являющаяся наиболее прибыльной до уплаты налогов, должна оставаться наиболее привлекательной после их уплаты.

 

 

 

           2 Анализ налоговой политики Республики Беларусь

 

 

2.1 Налоговое  законодательство Республики Беларусь

 

 

Налоговое законодательство государства, как и любая другая отрасль законодательства, представляет собой совокупность нормативных правовых  актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемые  при регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

1. Налоговый кодекс государства и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
2. Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
3. Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;
4. нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренным Налоговым кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь;

Налоговый кодекс – это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Принятый Палатой представителей и одобренный Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь 19 декабря 2002 г. налоговый кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Декреты и Указы  Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения механизм взимания отдельных налогов и сборов, отличающихся, как правило, особым режимом их взимания. По своей юридической силе Декреты и Указы Президента приравнены к Законам государства.

Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения, призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов. Они содержат разъяснительный материал, который детализирует механизм практической реализации того или иного направления налоговых отношений.

Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления являются по своей сути инструкциями по расчету и взиманию налогов. Инструкции разработаны по каждому налогу, сбору, пошлине и чётко определяют объект налогообложения, сроки их уплаты и процедуру взимания.

С введением  налогового кодекса в Республике Беларусь завершена работа по созданию налогового законодательства государства, урегулированию вопросов расхождения положений действующих правовых актов и достижению их соответствия друг другу. Кодекс определил юридическую силу всех нормативно-правовых актов, действующих в налоговой сфере, их соподчиненность по отношению к другим документам или, говоря иными словами, их место в законодательной иерархии.

Установлено, что  высшей юридической силой в системе  законодательства Республики Беларусь обладают Конституция Республики Беларусь, Законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь.

В случае расхождения  Закона, Декрета, Указа с Конституцией Республики Беларусь действует Конституция Республики Беларусь.

В случае расхождения  Декрета или Указа с Законами, Закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание Декрета или Указа были предоставлены Законом.

Законы, Декреты, Указы имеют большую юридическую  силу по отношению к постановлениям Палаты представителей и Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Пленумов Верховного Суда и Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь.

Законы, Декреты, Указы и Постановления Правительства  Республики Беларусь имеют большую  юридическую силу по отношению к нормативным правовым актам министерств, иных органов государственного управления и Национального банка Республики Беларусь.

Кодексы имеют  большую юридическую силу по отношению  к законам. При этом Гражданский  кодекс Республики Беларусь имеет большую юридическую силу по отношению к другим кодексам и законам.

Новый акт законодательства имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому нормативно-правовому акту по такому же вопросу.

В перечне нормативно-правовых актов, изданных государственными органами (должностными лицами), акты вышестоящих органов (должностных лиц) имеют преимущественную силу по отношению к документам нижестоящих государственных органов (должностных лиц).

Среди нормативно-правовых актов, принятых государственными органами (должностными лицами) одного уровня, преимущественную силу имеют акты органа (должностного лица), специально уполномоченного на регламентирование налоговых отношений.

В совокупности нормативно-правовых актов, действующих  в сфере налогообложения, можно  выделить два уровня. Первый законодательный уровень включает Налоговый кодекс государства и принятые в соответствии с ним «налоговые» законы и правовые акты Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения. Второй законодательный уровень – все остальные нормативно-правовые акты, принимаемые в соответствии с актами первого уровня и обеспечивающие их исполнение.

С учетом реальной юридической силы названных нормативно-правовых актов следует признать, что в  регламентации налоговых отношений  государства особая роль принадлежит Налоговому кодексу.

Налоговый кодекс Республики Беларусь состоит из основной и особенной части. В свою очередь основная часть состоит из 4 разделов, а особенная из 5 разделов. Каждый из разделов регламентирует отдельную сферу налоговых отношений. Содержание этих сфер непосредственно отражается в названии разделов:

1. Раздел 1. «Общие положения»;
2. Раздел 2. «Налоговое обязательство»;
3. Раздел 3. «Налоговый учёт и налоговый контроль»;
4. Раздел 4. «Налоговые и таможенные органы республики Беларусь. Обжалование решений налоговых органов»;
5. Раздел 5. «Республиканские налоги, сборы (пошлины)»;
6. Раздел 6 «Местные налоги и сборы»;
7. Раздел 7 «Особые режимы налогообложения»;
8. Раздел 8 «Налогообложение отдельных категорий плательщиков»;
9. Раздел 9 «Заключительные положения».

В составе названных разделов выделены главы, которые конкретизируют нормативную правовую информацию: каждая глава Налогового кодекса содержит несколько статей, в которых продолжена детализация отдельных направлений налоговых отношений, обозначенных в названии главы.

Основная часть  состоит из 4 разделов и 11 глав.

Так, глава 1 «Основные  положения» даёт юридическую характеристику таким основополагающим составляющим процесса налогообложения, как налоговые отношения, принципы налогообложения, виды налогов и сборов, порядок введения, изменения и прекращения действия республиканского и местных налогов.

В главе 2 «Плательщики налогов, сборов (пошлин) и иные обязанные лица» дается юридическое определение всех возможных плательщиков налогов, сборов, пошлин: отечественных и иностранных субъектов хозяйствования, коллективных и индивидуальных предпринимателей, налогоплательщиков и их налоговых агентов, других законных представителей налогоплательщика и т. п.

В главе 3 «Объекты налогообложения» содержатся разъяснения по каждому из возможных объектов, к которым могут быть применены налоговые ставки: имущество, доходы, работы, услуги, товары и т. п.

В главе 4 «Налоговое обязательство и его исполнение» даётся чёткое определение самому понятию «налоговое обязательство» и процедуре его исполнения в различных налоговых ситуациях: при ликвидации предприятия или его реорганизации, при наличии недееспособности или безвестно отсутствующего плательщика и т. п. Здесь же даётся определение таким понятиям, как «налоговая база», «налоговая ставка», «налоговый период», «налоговые льготы», «сроки» и «порядок уплаты налогов».

В главе 5 «Способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней» чётко регламентированы установленные в Республике Беларусь способы обеспечения исполнения налогового обязательства посредством залога имущества, поручительства, использования пеней, приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке и арестом его имущества.