Налоговая политика государства: основные виды, направления реализации и совершенствования

Третий тип  — налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

Для налоговой  политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию построения национальной экономики, характерны следующие черты:

1. четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;
2. ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижении наиболее важных из них;
3. проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;
4. оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;
5. анализ имеющихся в распоряжении инструментов;
6. корректировка политики с учетом национальной специфики и специфики момента времени.

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики необходимо поддерживать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны. К проблеме ориентирования налоговой системы страны на прямые или косвенные налоги существуют два подхода. В основе первого подхода лежит положение о том, что те физические и юридические лица, которые имеют более высокие доходы, должны платить и более высокие налоги по сравнению с теми, кто не располагает ни высокими доходами, ни дорогостоящей собственностью (принцип платежеспособности).

Второй подход основан на том, что более высокие  налоги должен платить тот, кто получает большую выгоду от предоставляемых обществом услуг, что рассматривается как реализация принципа справедливости, поскольку именно эти категории населения и должны оплатить услуги, предоставляемые обществом за счет бюджетных средств. Основной, однако, недостаток обеих концепций заключается в том, что, во-первых, определить сумму тех благ, которые отдельные налогоплательщики получают от существования армии и органов охраны правопорядка, не представляется возможным, а во-вторых, методики по измерению возможности уплаты налогов для каждого налогоплательщика отсутствуют. Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты и, в частности, такие как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции. Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методиками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования. К ним, в частности, относятся следующие:

1. применение налоговых льгот не носит избирательного характера;
2. инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;
3. применение льгот не должно наносить существенного ущерба государственным экономическим интересам;
4. порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне.

Другим важным инструментом государственного налогового регулирования экономики являются налоговые санкции. Их роль двойственна, так как, во-первых, они обеспечивают исполнение налогового законодательства (санкции применяются за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами), а во-вторых, они ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Вместе с тем нельзя не отметить, что действенность санкций зависит от эффективной работы контролирующих и карающих органов.

1.3 Налоговые льготы

В налоговой  политике любого государства важное место занимают налоговые льготы, то есть частное или полное освобождение некоторого круга физических и юридических лиц от уплаты налогов путем вычетов, скидок при определении налогооблагаемой базы. По существу это определенная часть объекта изъятия из-под обложения. Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа. Налоговые льготы подразделяются на три вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты. Изъятия— это налоговые льготы, направленные на освобождение от налогообложения отдельных объектов налогообложения. По времени действия такая льгота может быть постоянной (предусмотренной законодательством) и временной, то есть представленной на ограниченный срок (индивидуальная льгота или льгота, предусмотренная в Законе о бюджете на текущий финансовый (бюджетный) год). Скидки— это льготы, направленные на сокращение налогооблагаемой базы. Скидки могут быть общими (для всех налогоплательщиков) и специальными (для конкретных субъектов хозяйствования). Налоговые кредиты— это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада (валового налога). Кроме того, если представляется полное освобождение от уплаты налога на определенный период, то такое явление называется налоговыми каникулами. Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значение для развития приоритетных отраслей, отдельных производств, регионов страны и экономики в целом. Скидки, ослабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц, отдельных групп населения. Скидки и льготы для предпринимателей стимулируют процесс производства. В законодательном порядке могут устанавливаться определенные льготы по налогам в различных формах. К их числу относятся:

1. необлагаемый минимум объекта налога;
2. изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
3. освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
4. понижение налоговых ставок;
5. вычет из налогового платежа за расчетный период;
6. целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
7. прочие налоговые льготы.

Государство использует налоговые льготы как один из главных  налоговых инструментов регулирования экономики. Изменяя величину налоговых льгот, оно может воздействовать на экономическую ситуацию. Обычно льготное обложение прибыли, доходов предусматривается в период спада производства. Так, развитые страны в период экономического кризиса середины 70-ых годов ввели очень важную налоговую льготу при обложении прибыли— инвестиционный налоговый кредит с целью расширения инвестиций. В период подъема, наоборот, скидки сокращаются, чтобы несколько замедлить рост производства.

Умелое эффективное  манипулирование основными инструментами  и рычагами налогового регулирования (ставками, льготами, налоговой базой и др.) сыграло решающую роль в экономическом подъеме послевоенной Германии.

Позднее в 70-80-е  годы в западных странах распространилась и получила развитие научно обоснованная налоговая концепция французского экономиста А.Лаффера, который пришел к выводу о том, что налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов, и определил прямую зависимость между налоговой ставкой и налоговой базой (кривая Лаффера). Он доказал, что рост налогового бремени может приводить к увеличению государственных доходов только до какого-то периода, пока не начнет сокращаться облагаемая часть национального производства. Когда этот период превышен, рост налоговой ставки приводит не к увеличению, а к сокращению налогов бюджета. В связи с этим проблему оживления деловой активности решают путем облегчения налогового гнета через снижение ставки и установления льготного режима налогообложения.

Снижение ставки налогообложения ведет к росту  производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение поступлений. Повышение роста производства без инфляции достигается главным образом умелым манипулированием налоговыми ставками, налоговыми льготами и прогрессивным налогообложением.

Таким образом, противоречие между необходимостью максимального увеличения доходов  государства на основе стимулирования роста производства и ограниченными возможностями хозяйствующих субъектов и населения преодолевается через налоговые ставки, льготы и налоговую базу.

Льготный режим  налогообложения воздействует на структуру  производства, развитие приоритетных для республики отраслей экономики. Такими являются: развитие агропромышленного комплекса и всей инфраструктуры, связанной с его обслуживанием; внедрение механизма структурной инвестиционной политики, ориентированной на использование интеллектуального потенциала и развитие трудоемких и особенно наукоемких отраслей и производств; развитие валютоокупаемых отраслей для обеспечения конкурентоспособности на мировых рынках; структурная перестройка и поддержка конверсии предприятий военно-промышленного комплекса; развитие предпринимательства и бизнеса; привлечение иностранных инвестиций для развития налоговых технологий, способствующих экономическому росту экономики и др.

Налоговые льготы должны способствовать развитию не только наиболее приоритетных и важных отраслей экономики, но и решению проблем регионального развития страны, стимулирующему приток дополнительного капитала в республику. Льготный режим может временно распространятся на свободные экономические зоны; при необходимости—на отрасли, функционирующие в экономически отсталых районах республики.

В зависимости от сферы применения различают налоговые льготы общие, предназначенные всем плательщикам соответствующего налога, и специальные, предназначенные отдельным группам плательщиков. Именно специальные налоговые льготы используются государством для регулирования рыночной экономики. Важно предвидеть экономические последствия этих льгот, оперативно реагировать и влиять на механизм налогообложения (и в первую очередь— налоговые льготы). В любом случае льготы, предоставляемые определенным сферам хозяйства или категориям плательщиков, должны обеспечивать им ускоренное развитие.

В зависимости  от органа, их предоставляющего, льготы подразделяются на предоставленные республиканской властью и льготы местных органов власти. Первые преследуют общегосударственные цели, вторые имеют местную значимость.

На практике налоговые льготы могут классифицироваться по получателям—хозяйствующим субъектам и гражданам. Юридические лица получают в результате официального освобождения от налогов дополнительный капитал для производства. Снижение налогов с физических лиц благодаря налоговым скидкам и льготам обеспечивает им увеличение возможностей для расширения потребительских расходов или сбережений. Дополнительные потребительские расходы и сбережения населения также могут через кредитную систему стимулировать рост производства.

Льготное налогообложение  как экономическая форма воздействия  государства на развитие тех или иных отраслей производства существует во всех развитых странах. В США, например, практикуют различные налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию капитала, стимулированию развития научно-технических и опытно-конструкторских работ, ускоренной амортизации, использованию альтернативных видов энергии.

В Канаде существуют льготы в форме инвестиционного кредита для выделения группы районов. Три специальные льготы направлены на стимулирование развития сельского хозяйства. Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию малого бизнеса: ко всем компаниям малого бизнеса применяется минимальная ставка.

           1.4 Структура налогообложения и критерии эффективности налоговой политики

           Налоговая политика является одной из основных макроэкономических политик любого государства. Обычно она исполняется правительством, но находится под контролем Парламента.

Налоговая политика способна влиять на совокупный спрос. Решение правительства повысить процентные ставки ведет к сокращению расходов частного сектора на инвестиции. Падение уровня инвестиционных расходов приводит к тому, что налоговая  политика может сократить норму накопления. Происходит эффект смещения, который имеет место в том случае, когда возникает бюджетный дефицит и правительство вынуждено увеличивать долги для покрытия своих расходов. Рост государственных расходов повышает совокупный спрос, приводя к тому, что производство набирает тенденцию к увеличению. Но рост производства повышает процентную ставку на рынках активов и тем самым смягчает влияние налоговой политики на производство.

Налоговая политика наиболее эффективна при стабильном обменном курсе и устойчивом движении капиталов.

Расширение  налоговой политики ведет к повышению  процентной ставки, поэтому приводит к тому, что центральный банк вынужден увеличивать количество денег для поддержания стабильного обменного курса, укрепляя тем самым эффект расширения налоговой политики.

При осуществлении  анализа налоговой политики государства  большое внимание уделяется структуре  налогообложения. В странах с  низкими доходами, обычно, структура налогообложения имеет следующие черты:

1. Большую часть поступлений составляют налоги на отечественные товары и внешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех налоговых поступлений, причем на долю одних только импортных пошлин приходится свыше 40% .
2. Внутренние подоходные налоги не столь значительны (они составляют около 25% налоговых поступлений), причем компании были охвачены этими налогами в большей степени, чем частные лица. Это связано с удобством использования крупных (часто зарубежных) компаний в качестве источников доходов, а также с административными трудностями организации обложения эффективным подоходным налогом частных лиц.