Налогообложение как механизм реализации налоговой политики государства

1) принцип справедливости. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;

2) принцип определенности. Налог, который обязан уплачивать каждый должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

3) принцип удобства. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика;

4) принцип экономии. Каждый налог должен быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Учение о принципах  налогообложения не стояло на месте. Основные принципы, разработанные А. Смитом, были изучены и дополнены новыми, экономически обоснованными положениями. В частности, немецкий экономист Адольф Вагнер выделяет три группы принципов взимания налогов:

1. этические принципы обложения:

• всеобщность налогов;

• соразмерность обложения  с платежеспособностью;

2. принципы управления налогами:

• определенность обложения;

• удобности обложения  и взимания налогов для их плательщиков;

• дешевизна взимания;

3. народнохозяйственные принципы:

• надлежащий выбор источников налогов;

• правильная комбинация совокупности налогов в такую  систему, которая обеспечивала бы, при  возможности соблюдения этических  принципов и принципов управления, а также достаточность поступления и эластичность на случай чрезвычайных государственных нужд.

Основные принципы налогообложения  в Республике Беларусь

1. Каждое лицо обязано  уплачивать законно установленные  налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не  может быть возложена обязанность  уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными  настоящим Кодексом признаками  налогов, сборов (пошлин) иные взносы  и платежи, не предусмотренные  настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента РБ.

3. Налогообложение в  Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление  налогов, сборов (пошлин) и льгот  по их уплате, наносящих ущерб  национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление  особых видов таможенных пошлин  либо дифференцированных ставок  таможенных пошлин в зависимости  от страны происхождения товаров  в соответствии с настоящим  Кодексом и таможенным законодательством.

В последние  годы в Беларуси проделана большая работа по совершенствованию налоговой системы и снижению налоговой нагрузки. Такая работа будет продолжаться и в дальнейшем. Об этом сказал на пресс-конференции, приуроченной ко Дню работников налоговых органов, первый заместитель Министра по налогам и сборам Республики Беларусь Сергей Наливайко. Основной источник бюджета формируется в Республике Беларусь за счет налоговых поступлений, контролируемых налоговыми органами. А это, как ни странно, ни много ни мало, а порядка 70% от общего количества абсолютно всех доходов консолидированного бюджета конкретной республики. По словам первого заместителя министра, несмотря на проводимую в течение последних нескольких лет работу налоговых органов по снижению налоговой нагрузки, темпы роста платежей в 2012 году по сравнению с прошлым годом составили 105,8% в сопоставимых ценах. По-прежнему центральное место в структуре доходов, контролируемых налоговыми органами, занимает налог на добавленную стоимость (НДС). В первом полугодии 2011 года его поступления составили 4,4 трлн.руб., или около 22% от всех доходов бюджета, налога на прибыль уплачено более чем на 4 трлн.руб., подоходного налога с физических лиц – 3,7 трлн.руб., на долю акцизов пришлось 2,2 трлн.руб. 
Основной целью бюджетно-финансовой и налоговой политики на предстоящее пятилетие является повышение конкурентоспособности национальной экономики, совершенствование налоговой системы. В национальной налоговой системе предусмотрено дальнейшее снижение налоговой нагрузки на экономику путем уменьшения налогового давления на прибыль и фонд заработной платы. Как отметил С.Наливайко, в 2011 году величина налоговой нагрузки на экономику без учета взноса в фонд соцзащиты населения составила 27,5% к ВВП и по сравнению с 2010 годом сократилась на 2,6 процентного пункта. По его словам, с 2011 года принят ряд значительных изменений порядка исчисления налогов, которые позволяют субъектам хозяйствования почувствовать уменьшение налогового бремени. В настоящее время плательщики уплачивают 7 налоговых платежей. Что касается иных налоговых платежей, то они уплачиваются только в случае занятия специфическими видами деятельности (например, налог на доходы от лотерейной деятельности) либо при совершении специфических операций (оффшорный сбор, акцизы). С начала 2011 года отменены 5 платежей в бюджет – местный сбор на развитие территорий, местный налог на услуги, 3 платежа в составе экологического налога. Как проинформировал С.Наливайко, с 2012 года Министерство по налогам и сборам предложило внести в Налоговый кодекс положения, предусматривающие обязанность для организаций с численностью работников от 50 человек подачу налоговых деклараций в электронном виде. Кроме того, положением Директивы Президента РБ №4 предусматривается завершение гармонизации налоговой системы республики с действующим налоговым законодательством в европейских странах. По словам первого заместителя министра, в настоящее время в Министерство финансов направлены предложения Министерства по налогам и сборам, предусматривающие меры по снижению и оптимизации налоговой нагрузки. Так, в частности, предложено предоставить возможность переноса убытков на прибыль будущих периодов в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, в размере, не превышающем 50% налоговой базы текущего налогового периода. Кроме того, предлагается снизить налоговую нагрузку по налогу на недвижимость. В частности, предложено отменить ставку 2% по налогу на недвижимость у организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства, осуществляющих строительство новых объектов, сохранив ставку 1%.Также предлагается упростить налоговое администрирование по земельному налогу. В частности, предложено отменить применение повышающего 10-кратного коэффициента к ставке земельного налога за самовольно занятый, своевременно не возвращенный либо используемый по нецелевому назначению участок. Предлагается ввести ограничение имущественного налогового вычета до 100 млн.руб, предоставляемого каждому налогоплательщику, состоящему в очереди нуждающихся в улучшении жилищных условий и осуществляющему строительство или приобретение жилья. Комментируя возможность унификации ставок основных налогов со странами Таможенного союза (России и Казахстана) замминистра сказал: «Да. Наверное, надо идти по пути унификации». Между тем он констатировал, что Беларусь в отличие от партнеров ТС, которые обладают значительными сырьевыми ресурсами, не может позволить себе это сделать достаточно быстро, так как отсутствуют необходимые источники для компенсации выпадающих доходов бюджета. В то же время он рассказал о преимуществах налогового администрирования в Беларуси, что, по его мнению, позволяет частично компенсировать более высокие ставки налогов. Так, замминистра напомнил, что «в Беларуси гарантированно в течение 35 дней выплачиваются налоговые вычеты по НДС при экспорте». 
Кроме того, в Беларуси прорабатывается возможность изменения налогового законодательства при выплате налогов физическими лицами на недвижимость. Об этом сказала на пресс-конференции первый заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Беларуси Светлана Шевченко. Как пояснила специалист, на сегодняшний день в Беларуси физические лица являются плательщиками налога на недвижимость при наличии собственности, зданий, сооружений. Аналогичный налог есть и в России. Там в настоящее время ведется разговор об установлении налога, объединяющего налог на недвижимость и налог на землю. «Такой вопрос рассматривается и у нас», – сказала представитель Министерства по налогам и сборам. Но для его решения необходимо учитывать основные заинтересованные стороны. Здесь важно, чтобы налоговая нагрузка ни в коем случае не возросла непосредственно на физическое лицо, подчеркнула С.Шевченко. 
На сегодняшний день физлицо уплачивает налог на недвижимость в зависимости от оценочной стоимости принадлежащего ему здания или сооружения. Оценочная стоимость определяется компетентным органом – организацией по государственной регистрации недвижимого имущества. «Если мы говорим, что в будущем объединим эти налоги, то изначально должна быть проведена справедливая оценка компетентным органом объекта недвижимости», – считает С.Шевченко. Также величина ставки этого налога должна быть обсуждена со всеми заинтересованными, чтобы не увеличить налоговую нагрузку на физлицо. И только после этого можно говорить о введении каких-то изменений в законодательство. Вопрос сейчас прорабатывается и в контексте предложений по введению налога на роскошь. По словам представителя Министерства по налогам и сборам, необходимо дать пояснение, что понимается под роскошью. Если это здание, сооружение, дом, гараж, то с таких объектов налог уплачивается и сейчас. 
В этой связи первый заместитель министра по налогам и сборам С.Наливайко отметил, что налоговые органы отслеживают доходы тех граждан, «которые, мягко говоря, живут не по средствам». Их доходы через декларирование подвергаются очень тщательному контролю. «И если человек от своей деятельности – предпринимательской, творческой получил какие-то гонорары, дивиденды, то он уже уплатил налоги», – констатировал С.Наливайко. И это далеко не все изменения, которые должны произойти в ближайшее время в налоговой системе республики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Основные направления реформирования системы налогообложения в Республике Беларусь в современных условиях.

 

        Говоря о проведении успешной налоговой реформы, чаще всего подразумевается построение такой системы, которая позволяет властям определенной страны осуществлять налоговую политику наиболее эффективным способом. Основные характеристики подобной системы, как правило, включают обеспечение адекватных возможностей по сбору налоговых поступлений, достижение экономической эффективности, обеспечение равенства, оптимальной налоговой структуры, простоты, эффективного налогового администрирования и прозрачности. При взимании налогов возникают эффекты дохода и замещения, ведущие к потерям эффективности. Налоговые системы считаются эффективными, когда они позволяют достичь целевых параметров налоговых поступлений с минимальными потерями экономической эффективности. Выделяют два типа равенства: вертикальное и горизонтальное. Вертикальное равенство при налогообложении обычно означает, что люди, имеющие более высокие доходы, должны облагаться более высокими налогами; соответственно, налогообложение является “прогрессивным”. Горизонтальное равенство при налогообложении обычно требует, чтобы к одинаковым людям (находящимся в сходных обстоятельствах) применялся одинаковый подход. Налоговые системы также характеризуются структурой налогов. Однако следует отметить, что чистое воздействие изменения структуры налогов на эффективность оценить трудно, и зачастую оно неопределенно по причине несовершенства информации относительно ключевых показателей эластичности рынков труда и капитала. Еще одним важным аспектом построения налоговых систем является простота. В случаях, когда налоговые системы достаточно сложные и запутанные, налоговые органы, обладающие ограниченными ресурсами, могут столкнуться со значительными трудностями в борьбе с уклонениями от уплаты налогов. Международный валютный фонд внес определенный вклад в осуществление налоговых реформ во многих переходных и развивающихся странах. Как правило, он рекомендовал, чтобы налоговые системы обладали следующими характеристиками:1) Преимущественное использование налогов с продаж с широкой налоговой базой, таких как НДС, желательно с единой ставкой и минимумом льгот, а также акцизов, взимаемых с продуктов нефтепереработки, алкогольных, табачных изделий и некоторых товаров, считающихся предметами роскоши.2) Отказ от использования экспортных пошлин, сдерживающих международную конкуренцию, или небольших, раздражающих налогоплательщиков налогов, администрирование которых неэффективно.3) Налогообложение импорта на минимально возможном уровне с ограниченной дифференциацией ставок с целью минимизации эффективных ставок защиты.4)Простая в администрировании форма подоходного налога с физических лиц с ограниченным количеством вычетов, умеренной максимальной предельной ставкой, необлагаемым минимумом, достаточно большим чтобы вывести из-под налогообложения индивидов с небольшими доходами, и широким использованием практики удержания налога у источника дохода. 5) Налог на прибыль предприятий, взимаемый по единой умеренно низкой ставке, соответствующей максимальной ставке подоходного налога с физических лиц, с единообразными для всех секторов экономики положениями, касающимися амортизационных отчислений и других неденежных расходов, и минимальным возвратом налога при специфических для определенных секторов или видов деятельности схемах стимулирования. Эффективность налоговых систем зависит не только от содержания налоговой политики, но также от эффективности налогового администрирования. Если налоговая политика государства разработана соответствующим образом, главную роль в обеспечении реализации поставленных целей играет налоговое администрирование. При построении налоговой системы необходимо также принимать во внимание вопросы прозрачности и управления. Налоговые законы, инструкции и другие документы, включая комментарии, должны быть достаточно гласными с тем, чтобы налогоплательщики понимали, каким образом эти изменения могут затронуть; должны существовать механизмы, посредством которых налогоплательщики могут получить ответы на свои вопросы. Кроме того, должна быть ограничена административная свобода в применении налогового законодательства. Переговоры относительно налоговых обязательств между государственными чиновниками и налогоплательщиками, как правило, не должны допускаться по причине непрозрачности подобной практики и потенциальных возможностей для коррупции. Факторы, способствующие успеху реформ, существенно отличаются, но некоторые из них могут считаться особенно важными. Во-первых, шансы на успешное осуществление налоговой реформы значительно увеличиваются, когда ее проведение не ограничивается одним лишь изменением налоговой политики и включает коренную реформу налоговой системы в целом, которая также предполагает меры по упрощению налогового администрирования и усилению налоговой дисциплины. Во-вторых, наблюдаемая во всем мире в последние два десятилетия тенденция налогообложения заключается в переходе от использования высоких предельных налоговых ставок и детально регламентированных налоговых систем к использованию более низких и единообразных налоговых ставок и более простых налоговых систем. Упрощение и снижение ставок дают наилучший результат, когда все остальное уже существует. Таким образом, можно сказать, что упрощение и снижение ставок взаимно дополняют друг друга. В-третьих, для успеха подоходного налогообложения решающее значение имеют налоговые системы, предполагающие взимание налогов у источника дохода. Более того, результаты реформ подоходного налогообложения, когда не удалось распространить взимание налогов у источника дохода за рамки доходов государственных служащих и очень крупных фирм, как правило, вызывали разочарование. В-четвертых, реформы, которые были успешными с точки зрения увеличения налоговых поступлений, как правило, впоследствии одновременно приводили к реализации целей перераспределения доходов, стимулирования экономического роста, упрощения налоговой системы и повышение эффективности распределения ресурсов. В-пятых, налоговые реформы, как правило, являются наиболее успешными, когда их требования минимальны. Шансы на успешное проведение всеобъемлющей реформы, как правило, являются наибольшими, когда реформа не инициируется в ответ на жесткий краткосрочный фискальный кризис. Проведение налоговой реформы в ответ на острый фискальный кризис повышает вероятность того, что правительство попытается осуществить реформу в максимально короткие сроки, и тем самым качество содержания и осуществления реформы может пострадать. 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 МАКРОЭКОНОМИЧЕСКИЙ  АНАЛИЗ И ПРОГНОЗ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ  НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ  МОДЕЛИ IS-LM

             В кейнсианской модели условие достижения совместного равновесия на рынке благ, денег и капитала определяется пересечением линий IS и LM. Точка их пересечения указывает реальные значения ставки процента и национального дохода, при которых одновременно на трех названных рынках спрос равен предложению. При этом совместное равновесие на рынках благ, денег и капитала является устойчивым.

Для определения точки  равновесия сформируем сначала функцию IS. Для этого составим следующую  таблицу (таблица 2.1):

 

Таблица 2.1 - Формирование параметров равновесия на товарном рынке

Процентная ставка r	Потребительские расходы C	Инвестиционные расходы I	Государственные расходы G	Совокупные расходы E	Национальный доход Y	Сбережения S
1	2	3	4	5	6	7
3	1441,206897	445	120	2006,206897	2006,206897	445
6	1331,034483	400	120	1851,034483	1851,034483	400
9	1220,862069	355	120	1695,862069	1695,862069	355
12	1110,689655	310	120	1540,689655	1540,689655	310
15	1000,517241	265	120	1385,517241	1385,517241	265
18	890,3448276	220	120	1230,344828	1230,344828	220
21	780,1724138	175	120	1075,172414	1075,172414	175
24	670	130	120	920	920	130
27	559,8275862	85	120	764,8275862	764,8275862	85
30	449,6551724	40	120	609,6551724	609,6551724	40

 

 

    Расчет производится для процентных ставок в интервале от 3% до 30% с шагом 3%.

Расчет значений по графам таблицы:

гр.2:                                         _(2.1)

где: a – автономное потребление;

       b –  склонность к потреблению

      Y – национальный доход, млрд. руб.

      Т –  налоговые выплаты, млрд. руб. 

 

гр.3:                                                 (2.2)

где: c – автономные инвестиционные расходы;

       d – чувствительность инвестиций к изменению процентной ставки.

 

гр.5:                                                _(2.3)

гр.6:                                  (2.4)

гр.7:                                                   (2.5)

где: S_p – частные сбережения, млрд. руб.;

       S_G – государственные сбережения, млрд. руб.

 

                                                      _(2.6)

                                                          (2.7)

Далее рассчитываем аналогично для каждой строки таблицы.

Правильность расчетов в таблице 2.1 контролируется выполнением  следующих равенств:

E = Y и I = S

На основании данных таблицы 2.1 построим функция IS (рисунок 2.1) в координатах:

ось X – национальный доход Y;

ось Y – процентная ставка r.

Функция IS состоит из различных комбинаций Y и r, при которых на товарном рынке возможно равновесие.

 

 

 

Далее рассмотрим процесса функционирования денежного рынка.

Для этого вначале рассмотрим процесс создания денег банковской системой (таблица 2.2).

 

Таблица 2.2. - Моделирование  денежного мультипликатора (упрощенный вариант)

Банк	Дополнительный депозитный счет D	Дополнительные обязательные резервы MR	Дополнительные избыточные резервы K	Накопленная денежная масса M∑
1	2	3	4	5
1	10,700	1,391	9,309	10,700
2	9,309	1,210	8,099	20,009
3	8,099	1,053	7,046	28,108
4	7,046	0,916	6,130	35,154
5	6,130	0,797	5,333	41,284
6	5,333	0,693	4,640	46,617
7	4,640	0,603	4,037	51,257
8	4,037	0,525	3,512	55,293
9	3,512	0,457	3,055	58,805
10	3,055	0,397	2,658	61,861