В 2012 году планируется
отменить транспортный налог. Такое предложение
поддержал В.В Путин на встрече с руководителями
парламентских фракций. Президент отметил,
что вопрос об отмене транспортного налога
и переход к увеличению акциза на бензин
уже обсуждался. Но по просьбе губернаторов
оставили все как есть, поскольку поступления
от транспортного налога идут в региональные
бюджеты. Но в перспективе изменения возможны.
По словам В.В.Путина, увеличение акциза
на бензин было бы более справедливым,
поскольку человек будет платить в зависимости
от того, сколько он ездит. Повышение акцизов
на бензин позволит региональным властям
компенсировать выпадающие доходы муниципальных
образований, которые образуются в связи
с отменой транспортного налога.[29]
И последний
имущественный налог, который рассматривается
в рамках данной работы, будет земельный
налог.
Земельный налог не только основной источник
доходов местных бюджетов, но и выполняет
важную стимулирующую функцию - способствует
рациональному использованию земельных
угодий, их охране, повышению плодородия
почв, контролю экологической обстановки.
Земельный налог является местным
налогом. Все средства от него поступают
в бюджет того города, района, на территории
которых находится земельный участок.
Земельный налог установлен
гл. 31 НК РФ и нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных
образований и вводится в действие и прекращает
действовать в соответствии с НК РФ и нормативными
правовыми актами представительных органов
муниципальных образований.
Налогоплательщиками земельного
налога признаются физические лица, обладающие
земельными участками на праве собственности,
праве постоянного (бессрочного) пользования
или праве пожизненного наследуемого
владения. Обязанность уплачивать земельный
налог возникает у физического лица с
момента государственной регистрации.
При этом не признаются налогоплательщиками
налога физические лица в отношении земельных
участков, находящихся у них на праве безвозмездного
срочного пользования или переданных
им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются
земельные участки, расположенные в пределах
муниципального образования.
Не признаются объектом налогообложения
(ст. 389 НК РФ):
- земельные участки, изъятые
из оборота в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
- земельные участки, ограниченные
в обороте в соответствии с законодательством
Российской Федерации, которые заняты
особо ценными объектами культурного
наследия народов Российской Федерации,
объектами, включенными в Список всемирного
наследия, историко-культурными заповедниками,
объектами археологического наследия;
- земельные участки, ограниченные
в обороте в соответствии с законодательством
Российской Федерации, предоставленные
для обеспечения обороны, безопасности
и таможенных нужд;
- земельные участки из состава
земель лесного фонда;
- земельные участки, ограниченные
в обороте в соответствии с законодательством
Российской Федерации, занятые находящимися
в государственной собственности водными
объектами в составе водного фонда
Налоговая база по земельному
налогу определяется как кадастровая
стоимость земельных участков по состоянию
на 1 января года, являющегося налоговым
периодом.
За физических лиц налоговую
базу определяют налоговые органы на основании
сведений, полученных от органов, осуществляющих
ведение государственного земельного
кадастра, органов, осуществляющих регистрацию
прав на недвижимое имущество и сделок
с ним, и органов муниципальных образований.
Налоговые ставки устанавливаются
нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований (законами
городов федерального значения Москвы
и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных
налоговых ставок в зависимости от категорий
земель и (или) разрешенного использования
земельного участка.
Сумма земельного налога исчисляется
по истечении налогового периода (ст. 396
НК РФ) как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы,
если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст.
396 НК РФ.
Формула для расчета земельного
налога выглядит следующим образом:
Земельный налог = (НС х КС) :
100,
где НС — налоговая ставка;
КС — кадастровая стоимость
земельного участка (налоговая база).
Пример. ООО «Промышленная компания»
имеет один земельный участок сельскохозяйственного
назначения и один земельный участок под
производственным объектом. Их кадастровая
стоимость соответственно 1 500 000 руб. и
700 000 руб. Органами местного самоуправления
налоговая ставка установлена для земель
сельскохозяйственного назначения —
0,3 %, для прочих земельных участков — 1,5
%.
Сумма земельного налога составит:
(0,3 х 1 500 000) : 100 = 4500 руб. — для
земельного участка сельскохозяйственного
назначения;
(1,5 х 700 000) : 100 = 10 500 руб. — для
второго земельного участка.
Общая сумма земельного налога:
10 500 + 4500 = 15 000 руб.
С 1 января 2011 года земельный
налог уплачивается налогоплательщиками
– физическими лицами один раз в год, не
ранее 1 ноября года, следующим за налоговым
периодом.
При налогообложении земельным
налогом для некоторых категорий физических
лиц, п. 5 ст. 391 НК РФ, предусмотрено уменьшение
налоговой базы на не облагаемую налогом
сумму - в размере десяти тысяч рублей
на одного налогоплательщика на территории
одного муниципального образования в
отношении земельного участка, находящегося
в собственности, постоянном (бессрочном)
пользовании или пожизненном наследуемом
владении.
Для подтверждения уменьшения
налоговой базы физическому лицу необходимо
представить документы, подтверждающие
это право. Документы должны представляться
в налоговый орган по месту нахождения
земельного участка. Срок представления
"льготных" документов устанавливается
местными властями. Но он не может быть
установлен позднее, чем 1 февраля года,
следующего за истекшим налоговым периодом
В отношении земельного участка
(его доли), перешедшего (перешедшей) к
физическому лицу по наследству, земельный
налог исчисляется, начиная с месяца открытия
наследства. Физические лица уплачивают
земельный налог на основании налогового
уведомления, направленного налоговым
органом.
Таким образом, физические лица
уплачивают налог на имущество физических
лиц, земельный налог, транспортный налог.
Размер налога исчисляется налоговыми
инспекциями на основании сведений поступающих
от регистрирующих органов. На основании
произведенных расчетов налоговые органы
формируют и направляют гражданам платежные
документы на уплату налогов, с указанием
суммы, срока, реквизитов для перечисления.
Транспортный налог относится
к региональным налогам. Региональные
законодательные органы определяют ставки
налога в пределах, которые установлены
НК РФ, порядок и сроки его уплаты, а также
предусматривают льготы и основания для
их использования. Размер транспортного
налога зависит от типа транспортного
средства и мощности его двигателя. Земельный
налог и налог на имущество физических
лиц являются местными налогами.
Поэтому они вводятся на территории
каждого муниципального образования нормативными
правовыми актами местных представительных
органов, которые самостоятельно устанавливают
налоговые ставки в пределах, установленных
НК РФ. Ставки налога на имущество физических
лиц зависят от инвентаризационной стоимости
объектов налогообложения.
2.2. Анализ поступления и взимания
налогов на имущество физических
лиц
(по материалам УФНС по Омской области)
По данным
материалов ФНС РФ в январе–октябре 2012
года в консолидированный бюджет Российской
Федерации поступило 9,2 трлн рублей, что
на 13% больше, чем за январь-октябрь 2011
года. [24].
На 17% выросли поступления
имущественных налогов, которые в 2008-2011
годах росли стабильно на 10-11%.
Имущественные
налоги за январь-октябрь 2012 года составляют
698,3 млрд. руб. это на 102.6 млрд. руб. больше
чем за аналогичный период в 2011 году. Для
наглядности можно посмотреть таблицу
1.
Таблица 1.
Поступления по видам налогов
в консолидированный бюджет РФ за январь-октябрь
2011-2012 гг. [24]
Виды налогов |
Январь-октябрь, млрд. руб. |
2011 |
2012 |
Темп, % |
НДПИ |
1 666,0 |
2 048,2 |
122,9 ⇑ |
Налог на прибыль |
1 966,4 |
2 032,0 |
103,3 ⇑ |
НДФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА |
1 534,2 |
1 748,9 |
114,0 ⇑ |
НДС |
1 485,1 |
1 602,9 |
107,9 ⇑ |
Имущественные налоги |
595,7 |
698,3 |
117,2 ⇑ |
Акцизы |
502,1 |
645,5 |
128,6 ⇑ |
Поступление налогов, сборов
и иных обязательных платежей в бюджеты
муниципальных образований Омской области
за январь – октябрь 2012 года. За 10 месяцев
2012 года в бюджеты муниципальных образований
Омской области поступило налогов и сборов
в сумме 9 326 млн. руб., что на 1,2 % или на
116 млн. руб. меньше, чем за аналогичный
период 2011 года. В бюджет г. Омска зачислено
6 164 млн. руб. (-9,3 % или -628 млн. руб.), в бюджеты
других муниципальных образований Омской
области – 3 162 млн. руб. (+19,3 % или +512 млн.
руб.). [25].
За 10 месяцев 2012 года основная
часть налогов, сборов и иных обязательных
платежей в бюджеты муниципальных образований
Омской области зачислена в бюджет г. Омска
– 66,1 % от общего объема средств, мобилизованных
в местные бюджеты. В бюджеты других
муниципальных образований Омской области
зачислено 33,9 % поступлений. [26].
Основная часть доходов местных
бюджетов за 10 месяцев 2012 года cформирована
за счет налога на доходы физических лиц
и земельного налога – их доля в общем
объеме поступлений составила 63,7 % и 21,1 %
соответственно. На долю единого налога
на вмененный доход для отдельных видов
деятельности приходится 12,7 % поступлений.
Указанные источники обеспечили 97,5 %
поступлений налогов, сборов и иных обязательных
платежей в бюджеты муниципальных образований
Омской области. (ПРИЛОЖЕНИЕ 3, табл. 1)
Мобилизованные на территории
Омской области налогах, сборах и иных
обязательных платежах в территориальный
бюджет за январь – октябрь 2012 год. За
10 месяцев 2012 года в территориальный бюджет
мобилизовано 69 790 млн. руб. налогов, сборов
и иных обязательных платежей, администрируемых
ФНС России, что на 22,4 % или на 12 788 млн. руб.
больше, чем за аналогичный период 2011 года.
[26].
Из общего объема мобилизованных
платежей в консолидированный бюджет
Омской области зачислено 41 857 млн. руб.
(+14,5 % или +5 316 млн. руб. по отношению к
аналогичному периоду 2011 года), в том числе:
в областной бюджет – 32 531 млн. руб. (+20,0 %
или +5 432 млн. руб.), в бюджет г. Омска – 6164
млн. руб. (-9,3 % или -628 млн. руб.), в бюджеты
других муниципальных образований
Омской области – 3 162 млн. руб. (+19,3 % или
+512 млн. руб.) [26]
Структура и динамика зачислений
налогов и сборов
в консолидированный бюджет Омской области
за 10 месяцев 2012 года (ПРИЛОЖЕНИЕ 9)
Доходы консолидированного
бюджета Омской области за 10 месяцев 2012 года
cформированы в основном за счет налога
на доходы физических лиц – 35,8 % от общего
объема поступлений, налога на прибыль
– 25,1 %, акцизов на подакцизные товары –
13,8 %, налога на имущество – 11,0 %, земельного
налога – 4,7 %, единого налога, взимаемого
в связи с применением упрощенной системы
налогообложения – 4,8 %. Указанные налоги
и сборы обеспечили 97 % от общего объема
поступлений налогов, сборов и иных обязательных
платежей в консолидированный бюджет
Омской области. (ПРИЛОЖЕНИЕ 3,табл. 2)
Так же представлен:
- Отчет о налоговой базе и структуре
начислений по налогу на имущество физических лиц по УФНС по Омской области за 2011г в соответствии с приказом утвержденным ФНС России от 02.03.2012 № ММВ-7-1/131@ (ПРИЛОЖЕНИЕ 4)
- Отчет о налоговой базе и структуре
начислений по земельному налогу с физических лиц по УФНС по Омской области за 2011г в соответствии с приказом утвержденным ФНС России от 02.03.2012 № ММВ-7-1/131@ (ПРИЛОЖЕНИЕ 5)
- Отчет о налоговой базе и структуре
начислений по транспортному налогу с физических лиц по УФНС по Омской области за 2011г в соответствии с приказом утвержденным ФНС России от 02.03.2012 № ММВ-7-1/131@ (ПРИЛОЖЕНИЕ 6)
Таблица 2.
На основании данных отчетов
представлена таблица, включающая все
имущественные налоги которые платят
физические лица
Имущественные налоги |
Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет, тыс. руб. |
Сумма налога, не поступившая
в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам
льгот ,тыс. руб. |
Налог на имущество физических
лиц |
186 529 |
108 734 |
Транспортный налог |
773 284 |
3 219 |
Земельный налог |
308 855 |
1 184 |
Из данной таблицы можно сделать
вывод о том, что основное место по сумме
налога, подлежащего уплате в бюджет
из местных налогов занимает транспортный
налог, затем земельный налог и налог
на имущество физических лиц.
Что касается суммы налога,
не поступившая в бюджет в связи с предоставлением
налогоплательщикам льгот то первое место
здесь занимает налог на имущество
физических лиц, затем транспортный налог
и далее земельный налог .
2.3. Перспективы налогообложения имущества
физических лиц
С налогообложением имущества
связаны значительные сложности как экономического,
так и политического характера. В России
сейчас существует не рынок объектов недвижимости
как таковых (участков земли со всеми неотделимыми
от нее элементами), а рынок отдельных
элементов объекта недвижимости - квартир,
офисов, складских помещений и т.д. Причем
"оборот" этих отдельных сегментов
рынка ограничен с точки зрения как административных,
так и экономических барьеров, а также
проблемами, связанными с администрированием
данных налогов.