Контрольная работа по "Экономике"

Сумма убытка (10 000 рублей), образовавшаяся по договору факторинга, может быть учтена в определенном размере в качестве уменьшения прибыли организации при исчислении налога на прибыль.

Объекта обложения  НДС по указанным операциям уступки  права требования или факторинга на этой стадии не возникает.

Окончание примера.

Таким образом, по собственно факторингу налоговой  базы по НДС не возникает, поскольку  объектом налогообложения поставщика-кредитора  является реализация товара покупателю.

Если по первичной  уступке права требования или по договору факторинга расчеты произведены с превышением сумм стоимости поставленного покупателю товара, то это превышение может являться дополнительной налоговой базой по НДС (подпункт 2 пункт 1 статья 162 НК РФ) (Приложение №!), но только в счет расчетов по оплате товаров, а не по договору факторинга.

Согласно главам 21 и 25 НК РФ договоры финансирования под  уступку денежного требования относятся, вне всякого сомнения, к объектам налогообложения. В подпункте 16 пункта 2 статьи 290 НК РФ (Приложение №!) предусмотрено, что к налогооблагаемым доходам банков относятся доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций.

В практическом плане многие специалисты, включая  работников налоговых органов, делают в связи с этим следующий вывод: если банк - финансовый агент, оказывает  платную услугу организации в виде финансирования под уступку денежного требования и на его балансе эта услуга отражается в налогооблагаемых доходах, то на балансе организации, потребляющей эту платную услугу, должен быть отражен расход.

Поэтому организация  имеет право признать вышеуказанный расход обоснованным и сумму НДС по нему принять к вычету. Но при этом должно быть выполнено обязательное условие – банк должен выписать соответствующий счет- фактуру с обязательным выделением суммы НДС.

Такой ход рассуждений, с точки зрения авторов, в отношении правомерности права на вычет входного НДС по факторинговой операции ошибочен.

Главным аргументом, не позволяющим принять к вычету НДС по этой платной услуге банка, является то, что эта услуга не соответствует  подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ (Приложение №!), так как она потреблена не для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Неопределенность  ситуации в данном вопросе обусловлена также попытками обособить факторинговые операции и от договоров цессии несмотря на то, что налоговая суть и тех и других операций одинакова.

4.1.2. Налог на  прибыль организаций

Заключая договор  факторинга, торговые организации выступают в роли клиента, то есть они обязаны по данному договору оплатить услуги кредитной организации (так называемые комиссионные). Следовательно, они несут расходы.

Министерство  финансов Российской Федерации в  Письме от 5 марта 2005 года №03-03-01-04/1/91 дает подробные разъяснения по вопросу налогообложения комиссионных расходов клиента.

Расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению  факторинговых операций могут быть учтены клиентом в составе прочих расходов, если они связаны с производством  и реализацией товаров (работ, услуг), или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги экономически оправданы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Так, расходы  в виде фиксированного сбора за обработку  одной поставки, торговая организация  должна учитывать в составе прочих расходов, связанных с реализацией, в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ как расходы на оплату услуг банка.

В отношении  комиссии за факторинговое обслуживание и комиссии за предоставление денежных средств клиенту фактором в рамках факторингового обслуживания за каждый день с момента выплаты финансирования до дня поступления соответствующих  денежных средств на счета фактора Минфин сообщает следующее.

Процентами  признаются, в соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Понятие долгового  обязательства определено статьей 269 НК РФ.

В соответствии со статьей 265 НК РФ к внереализационным расходам организации относятся, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных  за фактическое время пользования заемными средствами, и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Особенности отнесения  процентов по долговым обязательствам к расходам предусмотрены статьей 269 НК РФ.

Таким образом, расходы в виде процентов, начисленных за предоставление банком в пользование организации средств на определенный срок и на условиях возвратности и определенной величины начисляемых процентов по рассмотренному договору, могут учитываться согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов организации для целей налогообложения по налогу на прибыль при условии соблюдения требований, установленных статьей 269 НК РФ.

Пример ?

ООО «Торговля 1» 20 октября отгрузило по договору поставки покупателю товары на сумму 590 000 рублей (в том числе НДС – 90 000 рублей). Срок оплаты товаров по условию договора наступает 1 декабря.

Не дожидаясь  срока платежа, ООО «Торговля 1» 1 ноября заключил с банком договор  факторинга.

Комиссия за факторинговое обслуживание составила 3% от суммы долга и 12% годовыхот суммы оплаченных денежных средств, в том числе НДС.

2 ноября банк  перечислил 85% суммы договора (501 500 рублей).

Оставшаяся  сумма за минусом комиссионного  вознаграждения подлежит оплате после  погашения долга покупателем, то есть 2 декабря.

Ставка рефинансирования Банка России принята в размере 12%.

В бухгалтерском  учете ООО «Торговля 1» производятся следующие записи.

20 октября:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	590 000	Отгружен товар покупателю
90-3	68	90 000	Начислен НДС по отгруженным  товарам
90-2	41	400 000	Списана себестоимость отгруженных  товаров
90-9	99	100 000	Отражен финансовый результат сделки

1 ноября:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
76	91-1	590 000	Заключен договор факторинга с  банком
90-2	62	590 000	Списана дебиторская задолженность

2 ноября:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
51	76	501 500	Получены денежные средства в размере 85% суммы договора
91-2	76	17 700	Начислено комиссионное вознаграждение (590 000 рублей х 3%),
91-2	76	4 946	Начислено комиссионное вознаграждение банка за предоставление денежных средств (501 500 х (12 / 100) / 365 х 30 дней)

После 2 декабря:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
51	76	61 778	Получена от банка оставшаяся сумма  долга.

Окончание примера.

Таким образом, целью факторинга является получение  денежных средств за уступленную  дебиторскую задолженность.

Торговая организация, уступающая задолженность, должна обосновать, зачем ей было необходимо продавать дебиторскую задолженность, уплачивая за это вознаграждение финансовому агенту.

Весомыми причинами  могут быть:

- истечение  срока платежа и временная  неплатежеспособность должника.

- необходимость  немедленного получения денежных  средств, для погашения кредиторских  задолженностей с целью избежания  убытков.

Только при  условии, что торговая организация  действительно нуждалась в немедленном  получении денежных средств путем  заключения договора факторинга, расходы по этому договору могут быт признаны экономически оправданными, и быть приняты к уменьшению налогооблагаемой прибыли.

Более подробно с вопросами, касающимися  порядка расчетов при проведении договора мены, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Договор цессии, факторинг, мена, прекращение обязательства зачетом (Возврат долгов)».