Контрольная работа по "Экономике"

ГК РФ установлены следующие обязанности для клиента:

а) уступка  финансовому агенту права требования к должнику.

Данная обязанность  вытекает из самой сути договора факторинга и на практике практически представляет передачу финансовому агенту документов, удостоверяющих право денежного требования, а именно договор с должником, акт приема-передачи по нему и другие документы.

Кроме того, в  обязанности клиента входит предоставление финансовому агенту сведений, имеющих  значение для осуществления этого  требования.

б) выплата  финансовому агенту вознаграждения, предусмотренного договором.

Договор факторинга является возмездным договором, так  как имущественное представление  одной стороны (денежные средства финансового  агента) обуславливает встречное  имущественное представление другой стороны (право требования клиента и вознаграждение финансовому агенту).

Безвозмездную передачу клиентом денежного требования финансовому агенту следует рассматривать  как дарение, что в отношениях между коммерческими организациями  запрещено (пункт 4 статья 575 ГК РФ) (Приложение №!).

Вознаграждение  финансового агента представляет собой  плату за оказываемые им услуги по финансированию дебиторской задолженности и, если договором факторинга предусмотрено, что финансовый агент осуществляет для клиента дополнительные услуги, за оказание иных услуг.

Обычно размер вознаграждения за финансирование дебиторской  задолженности составляет от одного до трех процентов от суммы задолженности и устанавливается в договоре.

в) направление  должнику уведомления об уступке  денежного требования финансовому  агенту (если договором факторинга установлено, что данное уведомление должен произвести клиент).

г) в  том случае, если должник не был уведомлен надлежащим образом и исполнил свое обязательство перед клиентом, перечислив сумму задолженности именно ему, то в этом случае клиент обязан вернуть деньги финансовому агенту, так как право денежного требования ему уже не принадлежит.

Так как договор факторинга является по своей сути специальным случаем договора уступки права требования (нормы цессии носят более общий характер), то бухгалтерский и налоговый учет операций, осуществляемых в рамках договора факторинга осуществляются по правилам, установленным для договора уступки права требования.

Пример ?

Предположим, что  ООО «Торговля 1» в январе отгрузила  покупателю партию товаров на сумму 1 200 000 рублей (в том числе НДС 18% - 183 051 рубль), покупная цена которого составляет 800 000 рублей.

В установленные сроки покупатель не произвел оплату данного товара.

В марте ООО  «Торговля 1» уступило коммерческому  банку по договору факторинга денежное требование к данному покупателю.

Согласно договору сумма финансирования под уступку  требования составляет 1 176 000 рублей и перечисляется банком на расчетный счет ООО «Торговля 1» за минусом вознаграждения банка за оказанные услуги – 24 000 рублей, включая НДС - 3 661 рубль.

Доходы и  расходы в целях налогообложения  прибыли ООО «Торговля 1» определяет методом начисления.

В бухгалтерском  учете ООО «Торговля 1» данные операции будут отражены следующим  образом:

В январе (на дату отгрузки товаров)

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	1 200 000	Отгружена партия товаров покупателю
90-3	68-1	183 051	Начислен НДС со стоимости отгруженных  товаров
90-2	41	800 000	Списана себестоимость отгруженных  товаров
90-9	99	216 949	Отражен финансовый результат сделки

В марте (на дату уступки требования банку).

ООО «Торговля 1» заключило договор факторинга с коммерческим банком по существующему, действительному требованию, вытекающему из договора поставки товаров.

В соответствии с данным договором банк первоначально  осуществил финансирование дебиторской  задолженности в размере 70% от суммы задолженности (840 000 рублей).

В дальнейших примерах предусмотрено использование следующих  субсчетов:

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» рекомендуем открыть субсчет 76-6 «Расчеты по договору факторинга»;

Тогда в учете  ООО «Торговля 1» будут отражены следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
51	76-6	840 000	Получено частичное финансирование под уступку денежного требования к покупателю
51	76-6	336 000	Перечислена оставшаяся сумма финансирования под уступку денежного требования, по истечению оговоренного в договоре срока
76-6	91-1	1200 000	Признан прочий доход от передачи банку денежного требования к  покупателю
91-2	62	1200 000	Списана дебиторская задолженность  покупателя
91-2	76-6	24 000	Начислено вознаграждение банку за оказанные услуги по финансированию
99	91-9	24 000	Отражено сальдо прочих доходов  и расходов заключительными оборотами  месяца

Как уже отмечалось ранее, порядок признания убытка от реализации права требования зависит от того, когда осуществлена уступка: до наступления срока платежа, предусмотренного договором, по которому совершена уступка, или после этой даты.

Поэтому, при  определении налоговой базы по налогу на прибыль в приведенном нами примере следует руководствоваться порядком, установленным пунктом 2 статьи 279 НК РФ (Приложение №!).

Согласно этому  пункту, отрицательная разница между  доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком по сделке уступки права требования.

Полученный  от сделки убыток включается в состав внереализационных расходов организации.

При этом убыток принимается в целях налогообложения  в следующем порядке:

· 50% от суммы  убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

· 50% от суммы  убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки  права требования.

Исходя из этого, в приведенном примере, убыток от реализации права требования долга  составляет 24 000 рублей (1 176 000 рублей – 1 200 000 рублей), следовательно, 12 000 рублей включаются в состав внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли в январе (на дату уступки права требования), а оставшиеся 12 000 рублей - спустя 45 дней после указанной даты.

Окончание примера.

4.1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ФАКТОРИНГА

Условиями договора факторинга может предусматриваться  передача денежных средств финансовым агентом клиенту под уступку денежного требования путем:

- покупки денежного  требования;

- предоставления  денежных средств в долг.

Форма финансирования предопределяет различия в составе  обязательств, возникающих у финансового  агента, а также различия в отражении операций факторинга в бухгалтерском и налоговом учете.

4.1.1. Налог на  добавленную стоимость

Мы уже говорили о том, что порядок определения  налогооблагаемой базы при договорах  финансирования под уступку денежного  требования, регламентируется статьей 155 НК РФ (Приложение №!).

Пунктом 1 данной статьи установлено, что при уступке  требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ) (Приложение №!), налоговая база исчисляется в общеустановленном порядке исходя из норм статьи 154 НК РФ (Приложение №!) как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ (Приложение №!), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Таким образом, при заключении договора финансирования под уступку денежного требования базой для исчисления НДС у лица, уступающего право денежного требования (то есть у клиента), является первоначальный объем реализации товаров независимо от величины получаемых по договору денежных средств.

Если кредитор получил сумму, превышающую сумму  уступленного требования, то с суммы превышения он должен начислить и уплатить НДС. Это вытекает из статьи 162 НК РФ (Приложение №!), в которой указаны случаи, когда налоговая база по исчислению НДС увеличивается на определенные суммы.

В частности, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ таким  превышением является сумма, полученная за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе  связанная с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Если договор  факторинга составляется на уступку  будущего денежного требования, то моментом реализации, согласно пункту 2 статьи 826 ГК РФ (Приложение №!), будет являться дата отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), то есть, дата, когда возникло само право на получение с должника денежных средств, являющихся предметом уступки требования, предусмотренной договором.

В том случае, когда финансовый агент производит финансирование денежного требования, которое возникнет в будущем, поступившая сумма денежных средств, по мнению налоговых органов, подлежит у клиента (первого кредитора) обложению  НДС, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, как предоплата. Обращаем ваше внимание на то, что 1 января 2007 года пункт 1 статьи 162 НК РФ утратил силу в соответствии с пунктом 11 Федерального закона от 22 июля 2005 года №119-ФЗ.

Пунктом 8 статьи 167 НК РФ (Приложение №!) установлено, что при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг момент определения налоговой базы по указанным услугам определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155 НК РФ, - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 НК РФ, - как день передачи имущественных прав.

Таким образом, только после поступления денежных средств от должника финансовому агенту и после проведения в установленном законодательством порядке взаимозачета между клиентом и финансовым агентом эта сумма должна быть включена в налогооблагаемую базу у финансового агента в порядке, определенном в пункте 1 статьи 154 НК РФ (Приложение №!).

Итак, с точки  зрения налогообложения, в правоотношениях, возникающих между юридическими лицами по договорам факторинга и по договорам уступки требования (цессии), никакой разницы не существует.

Первичная уступка  со стороны поставщика (продавца) - первичного кредитора права требования денежного  долга с покупателя (заказчика) товаров (работ, услуг) формирует налоговую базу у этого первичного кредитора только по факту реализации товаров (работ, услуг), которые лежат в основе договоров цессии (уступки требования) или договоров факторинга.

Очень важным моментом является то, что при этой первичной  уступке требования (цессии) или договоре факторинга никакого «параллельного» дополнительного объекта обложения НДС в виде финансовой услуги не образуется.

Производимые  по договорам цессии или факторинга, расчеты между продавцом-кредитором и покупателем - новым кредитором (финансовым агентом в случае договора факторинга) отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Соответствующий финансовый результат (прибыль, если сумма  стоимости самой уступки (факторинга) превышает стоимость товара (работ, услуг), или убыток - стоимость уступки (факторинга) ниже стоимости товара (работ, услуг)), образующийся по вышеуказанным расчетам, учитывается только при исчислении налога на прибыль.

Пример?

Допустим, что  ООО «Торговля 1» 17 января отгрузило  товар покупателю в соответствии с договором купли-продажи, общая стоимость которого составила 120 000 рублей, в том числе НДС 18% - 18 305 рублей. Покупатель, в соответствии с договором должен рассчитаться за товар в течение 10 дней после отгрузки.

Себестоимость товаров составила 80 000 рублей.

На 1 марта покупатель не рассчитался с ООО «Торговля 1».

9 марта ООО  «Торговля 1» заключило договор  факторинга с коммерческим банком  «Соотечественник» на следующих  условиях: 10 марта банк перечисляет  80 000 рублей, а через две недели – еще 30 000 рублей. Остальные 10 000 рублей банк оставляет себе в качестве оплаты.

В учете ООО  «Торговля 1» будут произведены  следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90	120 000	Отгружен товар покупателю
90	68-1	18 305	Отражено начисление НДС по отгруженному покупателю товару
90	41	80 000	Списана себестоимость отгруженного товара
90	99	21 695	Определен финансовый результат от реализации товара (120 000 рублей – 18 305 рублей – 80 000 рублей)
76	91	110 000	В момент заключения договора факторинга отражена новая дебиторская задолженность по договору факторинга
51	76	80 000	Поступили от финансового агента денежные средства в счет погашения задолженности  по заключенным договорам
51	76	30 000	Отражены денежные средства, поступившие  от коммерческого банка через две недели
91	62	120 000	Закрыт счет 62 по расчетам за товары
99	91	10 000	Выявлен финансовый результат (убыток) по договору факторинга (120 000 рублей (стоимость  товара) - 110 000 рублей (стоимость факторинга))