Финансовые ресурсы бюджетных предприятий здравоохранения

Таким образом, величина финансовых ресурсов организации может быть определена по данным бухгалтерской отчетности на дату ее составления как сумма итога валюты баланса и величины отдельных забалансовых счетов. Однако рассчитанная таким образом величина финансовых ресурсов отражает их учетную стоимость (стоимость на дату принятия к учету). Реальная (рыночная) величина финансовых ресурсов может быть определена только расчетным методом.

1.2. Классификация финансовых ресурсов организации (предприятия)

 

Классификация финансовых ресурсов в российской практике отличается от зарубежной. За рубежом выделяют два подхода, первый из которых представлен на рис. 1.1.

 

Рис. 1.1. Классификация финансовых ресурсов (средств) организации (зарубежный подход)

Источник: Финансовый менеджмент / Под ред. профессора Шохина Е. И. — М.: ИД ФВК-ПРЕСС, 2009. — С. 95.

В соответствии со вторым подходом все средства подразделяются на собственные и привлеченные¹². К собственным средствам относятся: уставный капитал; выручка от реализации; амортизационные отчисления; чистая прибыль; накопленные резервы; прочие взносы юридических и физических лиц (целевое финансирование, благотворительные взносы и др.). Привлеченными средствами являются: кредиты банков; заемные средства, полученные от выпуска облигаций; средства, полученные от выпуска акций и других ценных бумаг; кредиторская задолженность.

В отечественной литературе также существуют различные подходы  к классификации финансовых ресурсов (рис. 1.2 и 1.3).

Финансовые ресурсы организации (предприятия)

Рис. 1.2. Финансовые ресурсы организации (предприятия) (первый подход)²

Источник: Финансовый менеджмент / Под ред. академика Поляка Г. Б. — 2-е изд. — М.: ЮНИТИ, 2010. — С. 120-121.

Собственные источники

Финансовые ресурсы организации (предприятия)

Рис. 1.3. Финансовые ресурсы организации (предприятия) (второй подход)

Источник: Финансы организаций (предприятий) / Под ред. профессора Колчиной Н. В. — 3-е изд. — М.: ЮНИТИ, 2010. — С. 12.

Состав источников финансовых ресурсов, порядок их бухгалтерского учета и отражения в финансовых документах организации (предприятия) рассмотрены в табл. 1.1.

Чистая прибыль образуется в результате всей деятельности организации (основной, инвестиционной и финансовой). Полученная в составе выручки от основной деятельности и прочих доходов (от инвестиционной и финансовой), она увеличивает величину нераспределенной прибыли в составе III раздела бухгалтерского баланса.

Амортизация представляет собой  перенесение стоимости основных фондов и нематериальных активов  на вновь создаваемую стоимость частями путем начисления амортизационных отчислений в течение срока их полезного использования. Амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальным активам, используемым в основной деятельности, включаются в состав себестоимости, которая покрывается за счет выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг). В случае использования объектов основных средств и нематериальных активов в прочей деятельности (например, сдача в аренду или лизинг, передача в безвозмездное пользование, если эти виды деятельности не предусмотрены уставными документами) амортизационные отчисления включаются в состав прочих расходов и покрываются за счет прочих доходов (арендных и лизинговых платежей).

В активе бухгалтерского баланса  на сумму амортизационных отчислений уменьшается величина основных средств и нематериальных активов (поскольку в балансе они отражаются по остаточной стоимости), но на эту же сумму увеличиваются денежные средства организации (на расчетном счете или в кассе), полученные в качестве выручки, а также прочих доходов (при признании амортизационных отчислений прочими расходами). Таким образом, итог валюты баланса не изменяется. Амортизационные отчисления не увеличивают величину финансовых ресурсов организации. Если основные фонды и нематериальные активы приобретались за счет уставного капитала и нераспределенной прибыли, то через амортизацию осуществляется их восстановление и кругооборот финансовых ресурсов.

Таблица 1.1

Виды финансовых ресурсов организации (предприятия) по источникам образования

№ п/п		Наименование финансового ресурса по источнику образования	Вид финансового ресурса	Обеспечение воспроизводства	Источник формирования	Порядок отражения в бухгалтерском учете	Отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности	Отражение в финансовых документах
1		2	3	4	* 5	6	7	8
1		Чистая прибыль	Собственный внутренний	Расширенное	Выручка от реализации прочие доходы	Дебет 90/9 Кредит 99 Дебет 91/9 Кредит 99	Стр. 2400 формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”; стр. 1370 формы № 1 “ Бухгалтерский баланс”	Финансовый план1
2		Амортизационные отчисления	Собственный внутренний	Простое и частично расширенное	Выручка от реализации Операционные доходы	Дебет 20 и др. счета затрат Кредит 02 Дебет 91/2 Кредит 02	Не отражается	Финансовый план; операционные бюджеты
3		Доходы будущих периодов	Приравненный к собственному	Расширенное	Ассигнования из бюджета  и внебюджетных фондов, от других физических и юридических лиц на безвозвратной и безвозмездной основе	Дебет 08, 10 и др. Кредит 98 Дебет 50, 51, 52 Кредит 76(91/1)	Стр. 1530 формы № 1 “Бухгалтерский баланс”	Финансовый план
4	Целевое финансирование		Приравненный к собственному	Расширенное	Ассигнования из бюджета  и внебюджетных фондов, от физических и юридических лиц на целевое финансирование на безвозвратной и безвозмездной основе	Дебет 08, 10, 51 и др. Кредит 86	Стр. 1530 формы № 1 “Бухгалтерский баланс”	Финансовый план
5	Резервы предстоящих расходов		Привлеченный	Временное участие	Выручка от реализации	Дебет 20 и др. счета учета  затрат Кредит 96	Стр. 1540 формы № 1 “Бухгалтерский баланс”	Финансовый план
6	Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов		Привлеченный	Временное участие	Чистая прибыль за отчетный период	Дебет 84 Кредит 75/2	Стр. 1520 формы № 1 “Бухгалтерский баланс”	Финансовый план

 

Продолжение табл. 1.1

1		2	3	4		* 5	6		7	8
7	Уставный капитал		Собственный внутренний	Простое	Взносы (вклады) учредителей (участников)		Сальдо по кредиту счета 80		Стр. 1310 формы № 1 “Бухгалтерский баланс”	Расчетный баланс
8	Дополнительные взносы (вклады) в уставный капитал		Привлеченный	Расширенное		Взносы (вклады) учредителей (участников)	Дебет 75^1 Кредит 80 Дебет 08,10, 51 и др. Кредит 75/1	Стр. 1310 формы № 1 “Бухгалтерский баланс”		Финансовый план
9		Дополни тельная эмиссия акций	Привлеченный	Расширенное		Приобретение акций в  качестве вклада в уставный капитал	Дебет 75/1 Кредит 80 Дебет 51 Кредит 75/1		Стр. 1310 формы № 1 “Бухгалтерский баланс”	Финансовый план
10		Добавочный капитал	Привлеченный	Расширенное		Эмиссионный доход как  разница между номинальной и рыночной стоимостью акции	Дебет 75/1 Кредит 83 Дебет 51 Кредит 75/1		Стр. 1350 формы № 1 “Бухгалтерский баланс”	Финансовый план
11		Резервный капитал	Собственный внутренний	Временное участие		Чистая прибыль	Дебет 84 Кредит 82		Стр. 1360 формы № 1 “Бухгалтерский баланс”	Финансовый план
12		Отсроченные налоги	Привлеченный	Временное участие		Выручка, прочие доходы	Дебет 68 Кредит 77		Стр. 1420 формы № 1“Бухгалтерский баланс”, стр. 2430 формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”	Финансовый план, налоговый календарь
13		Кредиты	Заемный	Расширенное		Ресурсы соответствующих кредиторов	Дебет 51, 52 Кредит 66, 67		Стр. 1410 и 1510 формы № 1 “Бухгалтерский баланс”	Финансовый план, кредитный план
14		Займы	Заемный	Расширенное		Ресурсы соответствующих заимодавцев	Дебет 51, 52 Кредит 66, 67		Стр. 1410 и 1510 формы № 1 “  Бухгалтерский баланс”	Финансовый план, кредитный план
15		Облигации и векселя	Заемный	Расширенное		Ресурсы соответствующих заимодавцев	Дебет 51 Кредит 66, 67		Стр. 1410 и 1510 формы № 1 “Бухгалтерский баланс”	Финансовый план, кредитный план
16		Кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в обороте	Привлеченный	Простое		Ресурсы соответствующих кредиторов (работников, поставщиков, бюджета и внебюджетных фондов, авансы покупателей и прочих)	Сальдо по кредиту счетов 70, 60, 62 субсчет “Авансы полученные”, 68, 69, 76 и др.		Стр. 1520 формы № 1 “Бухгалтерский баланс”	Финансовый план
17		Страховое возмещение	Привлеченный	Простое		Ресурсы страховых компаний	Дебет 51 Кредит 7 6 Дебет 76 Кредит 91/1		Стр. 2340 формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”	Финансовый план

 

Продолжение табл. 1.1

1	2	3	4	* 5	6	7	8
18	Инвестиционные налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налога	Заемный	Временное участие	Средства соответствующих бюджетов (федерального, бюджеты субъектов Российской Федерации)	Порядок учета предусматривается  учетной политикой организации	В составе кредиторской задолженности (стр. 1520); в составе краткосрочных и долгосрочных кредитов (соответственно стр. 1410 и 1510) формы № 1 “Бухгалтерский баланс”	Финансовый план, кредитный план

В качестве доходов будущих  периодов признается имущество (кроме денежных средств), полученное безвозмездно и безвозвратно, целевое использование которого определяет сама организация.

Особенностью целевого финансирования является строго целевой характер использования имущества, определенный его дателем. Резервы предстоящих расходов (например, ремонтный фонд, резерв на предстоящую оплату отпусков, резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.) включаются в состав себестоимости  и покрываются за счет выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов  представляет собой часть чистой прибыли, начисленной в пользу учредителей (дивиденды) как плата за предоставленный  ими капитал, но не выплаченной, а следовательно, находящейся в распоряжении организации в качестве финансового ресурса.

Уставный капитал является постоянным источником собственных финансовых ресурсов организации, находящихся в непрерывном кругообороте.

В случае увеличения размера  уставного капитала сумма дополнительных взносов (вкладов) или эмиссии акций становится дополнительным источником финансовых ресурсов, привлеченным со стороны.

Добавочный капитал является источником финансовых ресурсов организации¹³:

— во-первых, в случае продажи акций по рыночной цене выше номинальной стоимости акций. Получаемый эмиссионный доход в виде надбавки к номинальной стоимости акций в последующем будет находиться в непрерывном кругообороте. В результате увеличения денежных средств в активе и возникновения добавочного капитала в пассиве обеспечивается баланс. Эмиссионный доход может возникать как при создании акционерного общества, так и при последующем увеличении размера уставного капитала в результате дополнительной эмиссии акций;

— во-вторых, при переоценке объектов основных средств, если их первоначальная стоимость ниже рыночной. В результате в активе баланса увеличивается величина основных средств, а в пассиве — добавочного капитала¹.

Резервный капитал представляет собой часть нераспределенной прибыли, отложенной на случай неблагоприятной (убыточной) деятельности организации. Средства резервного капитала находятся в распоряжении организации и постоянно участвуют в денежном кругообороте.

Отсроченные налоги возникают  в результате применения различных  правил признания доходов и расходов, утвержденных нормами бухгалтерского учета и нормами гл. 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса РФ . Вследствие этого сумма бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) и сумма налоговой базы по налогу на прибыль (от которой рассчитывается сумма налога на прибыль, как доля налоговой базы, соответствующая ставке налога на прибыль) могут не совпадать. В случае, когда за отчетный период сумма налоговой базы окажется меньше суммы бухгалтерской прибыли, возникшая разница повлияет на величину налога на прибыль как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах. В отчетном периоде у организации возникнет отложенное налоговое обязательство, позволяющее взять отсрочку по уплате налога в этом периоде и перенести его уплату на следующий отчетный (налоговый) период (периоды).

Кредиты, займы, облигации  и векселя в зависимости от срока заимствования могут быть краткосрочными или долгосрочными заемными финансовыми ресурсами.

Кредиторская задолженность, как правило, постоянно находится в обороте организации в результате несовпадения даты ее признания и даты погашения, предусмотренной в договоре (с поставщиками, покупателями, работниками и др. кредиторами), а также законодательными документами (в частности, НК РФ, законодательством о пенсионном страховании и др.). В результате организация получает ресурсы: материальные от поставщиков (сырье и материалы, полуфабрикаты, товары), денежные (авансы и предоплаты от покупателей и заказчиков), трудовые (рабочую силу и ее способность к труду). При этом к устойчивым пассивам относится не вся кредиторская задолженность, а только ее часть в виде минимальной, переходящей из месяца в месяц задолженности.

Следует отметить, что кредиты, займы, облигации, векселя и кредиторская задолженность являются для организации  внешними, их использование делает ее финансово зависимой. Поэтому отдельные авторы объединяют их в группу заемных средств.

Страховое возмещение поступает  в распоряжение организации при наступлении страхового случая и рассматривается в качестве прочего дохода. В бухгалтерской отчетности поступившее страховое возмещение отражается или в составе прочих доходов, или отдельной строкой, дополнительно введенной в форму № 2 “Отчет о прибылях и убытках”.