Доходы организации. Порядок формирования и использования

В предыдущей редакции ПБУ 9/99 прочие доходы подразделялись на:

1. операционные доходы;
2. внереализационные доходы;
3. чрезвычайные доходы.

С 2006 г. в бухгалтерском учете эти доходы организации группируются в прочие доходы.

Все получаемые доходы организация самостоятельно относит к доходам от обычных видов деятельности или к прочим поступлениям. При этом организация руководствуется своей учетной политикой, в которой определяет методику группировки доходов.

Рассмотрим более подробно классификацию доходов организации.

Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В ПБУ 9/99 выделена часть доходов, которая может относиться либо к доходам от обычных видов деятельности, либо к прочим доходам. К ним, в частности, относятся:

1. арендная плата за активы, переданные организацией во временное владение и пользование;
2. лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Указанные платежи получает организация, предоставившая за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3. поступления, связанные с участием организации в уставных капиталах других организаций.

Если операции, от которых организация получила один из перечисленных видов доходов, являются предметом деятельности организации, то этот доход признается доходом от обычных видов деятельности. В противном случае – это прочий доход.

Необходимо отметить, что понятия «вид деятельности» и «предмет деятельности» не идентичны. Вид деятельности всегда указан в уставе организации. И выручка от такого вида деятельности независимо от ее размеров всегда будет являться доходом от обычных видом деятельности.

Отношение тех или иных хозяйственных операций организации к предмету ее деятельности, определяют по признаку существенности. Показатель считается существенным, если он достаточно влияет на оценку финансового положения, финансовый результат организации и движение денежных средств. Критерий существенности организация определяет в своей учетной политике. Он устанавливается в процентах и выражает отношение заданного показателя к сумме таких же показателей. При определении критерия (или порога) существенности организация исходит из оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. В российской практике, как правило, применяется порог существенности равный или больший 5%.

К прочим поступлениям (доходам) организации, в соответствии с положениями ПБУ 9/99, относятся, в частности, следующие доходы:

1. следующие поступления, если они не признаются доходами от обычных видов деятельности:
• арендные платежи (поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации);
• лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).
2. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
3. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров.
4. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации:
• по договорам займа, заключенным с юридическими лицами;
• по договорам займа, заключенным с физическими лицами (в том числе со своими работниками);
• по договорам банковского вклада.
5. проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счету организации в этом банке;
6. дооценка финансовых вложений;
7. отрицательная деловая репутация организации;
8. положительные курсовые и суммовые разницы, относящиеся к процентам, полученным по договорам займа в иностранной валюте, в которых долговое обязательство выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленного по официальному валютному курсу, и рублевой оценкой этого актива, исчисленного по официальному валютному курсу.

К прочим доходам относятся:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
2. активы, полученные безвозмездно, в том числе, по договору дарения;
3. поступления, в возмещение причиненных организации убытков;
4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
5. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
6. курсовые разницы;
7. суммы дооценки активов;
8. выявленные при инвентаризации излишки активов.

1.3 Формирование и распределение  доходов организации

Рассмотрим порядок формирования доходов организации с экономической и бухгалтерской (учетной) точки зрения.

На стадии реализации выявляется стоимость продукции, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда получает ее. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации без убытков отсутствует и прибыль, как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Таким образом, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Из приведенного определения следует, что происхождение прибыли (чистого дохода) связано с получением валового дохода предприятием от реализации своей продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения. Валовой доход предприятия – выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат – представляет собой форму чистой продукции предприятия, и включает в себя оплату труда и прибыль.

Таким образом, с бухгалтерской точки зрения, конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль. Балансовая прибыль – это сумма прибылей (убытков) предприятия, как от реализации продукции, так и прибылей и убытков, не связанных с ее производством и реализацией. Балансовая прибыль, как конечный финансовый результат, выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года. Рассмотрим процесс распределения доходов, полученных коммерческой организацией в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

С экономической точки зрения процесс распределения доходов предприятия можно следующим образом:

1. Покрытие издержек производства и убытков.
2. Распределение чистого дохода на цели, направленные на развитие предприятия (экономические, технические, социальные и пр.).

С точки зрения бухгалтерского учета распределение полученного организацией дохода принимает форму расходов организации.

Расходы организации – это один из элементов (наряду с доходами) формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в Отчете о прибылях и убытках. В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, определен порядок отражения расходов организации.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением имущества, или увеличение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности.

Для целей бухгалтерского учета расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы .

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с:

• изготовлением и продажей продукции;
• приобретением и продажей товаров;
• выполнением работ;
• оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности группируют

• по видам расходов;
• по экономическим элементам;
• по статьям затрат.

Согласно п.7 ПБУ 10/99 определены две группы расходов по их видам:

1. расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
2. расходы, возникающие непосредственно в процессе:

• переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;

• продажи продукции, работ, услуг;
• продажи (перепродажи) товаров.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности следует учитывать по следующим экономическим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Кроме этого, расходы следует учитывать по статьям затрат. Перечень статей затрат предприятие устанавливает самостоятельно в своей бухгалтерской учетной политике.

Рассмотрим более подробно процесс распределения доходов предприятия, составляющих балансовую прибыль (или, другими словами, конечный финансовый результат деятельности – «реальный» доход).

Основные принципы распределения балансовой прибыли коммерческой организации можно сформулировать следующим образом:

• прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием, как хозяйствующим субъектом;
• прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
• величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
• прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части – на потребление.