Проверка формирования доходов организации

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО СВЯЗИ

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

Московский технический университет связи и информатики

 

 

 

 

 

 

 

Доклад

по курсу "Аудит"

на тему:

"Проверка формирования доходов организации"

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент группы ЭБ1001

Шушкина Е.Г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва, 2014

 

Задачи проверки:

1.Обоснованность отнесения доходов организации к обычным и прочим.

Согласно ПБУ 9/99 доходы организации подразделяются на доходы по обычным видам деятельности (обычные доходы) и прочие. В составе обычных доходов (счет 90-1) подлежит отражению выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, являющихся предметом деятельности организации.

В составе прочих (счета 91-1, 99) подлежат отражению доходы от продажи имущества (работ, услуг), не являющегося предметом деятельности организации (арендная плата, роялти, дивиденды, проценты и пр.), доходы от штрафных санкций по договорам, возмещения убытка, дарения, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, списанная кредиторская задолженность, курсовые разницы, дооценка активов, доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами: страховое возмещение понесенного ущерба, материальные ценности, остающиеся от списания не пригодных к эксплуатации активов, и пр.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета по счетам 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы», 99 «Прибыли и убытки»;

• системные документы (устав организации, приказ по учетной политике, договоры с покупателями, заказчиками).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос.

2. Последовательность применения учетной политики в отношении учета доходов. Учетная политика организации в отношении признания доходов может предусматривать следующие моменты:

• метод признания доходов (по начислению, кассовый);

• метод признания дохода от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (по мере готовности работы, услуги, продукции либо по завершении работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом);

• метод отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46, без использования счета 46). При использовании счета 46 на нем (проводкой Д 46 – К 90-1) отражается стоимость принятых и оплаченных заказчиком законченных этапов работ, имеющих самостоятельное значение.

Источник информации и аудиторские процедуры: те же, что указаны в предыдущей задаче.

3.Полнота, правильность и своевременность признания доходов и отражения их в учете.

Определенность суммы доходов следует из договора, отгрузочных документов (накладной, акта выполненных работ, счета, счета-фактуры), иных документов. Если сумма доходов договором не определена (покупатель, заказчик исполняет свои обязательства неденежными средствами), то доход должен быть признан в учете по рыночной стоимости ценностей, подлежащих получению.

При продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита доходы подлежат признанию в полной сумме дебиторской задолженности.

При предоставлении торговых скидок (бонусов) сумма дохода подлежит признанию с их учетом.

Прочие доходы от предоставленных займов (проценты) подлежат признанию в учете за каждый истекший отчетный период.

Прочие доходы в виде штрафных санкций по договорам и возмещения причиненных убытков должны быть отражены в учете в том периоде, когда они признаны виновником либо когда по ним вынесено решение суда.

Аудитор должен проверить полноту и своевременность отражения в учете всех операций по признанию доходов, а также их правильность.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета по счетам 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы», 99 «Прибыли и убытки»;

• договоры с покупателями, заказчиками;

• книга продаж;

• счета и счета-фактуры, выставленные покупателям;

• товарные (форма ТОРГ-12, 13, 14) и товарно-транспортные (форма 1-Т) накладные;

• накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);

• акты на списание основных средств (форма ОС-4);

• акты приемки-передачи результатов выполненных работ;

• документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;

• отчеты агента, комиссионера об отгрузке товаров комитента;

• уведомление участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, о причитающейся ему прибыли;

• решения суда о присуждении штрафных санкций в пользу организации;

• иные документы.

Аудиторские процедуры: аналитические (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, средне-отраслевыми данными, с данными предыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (например, третьего лица о факте отгрузки ему продукции), просмотр документов, сравнение документов (например, взаимная проверка оборотов на счете 90-1 и итогов книги продаж), пересчет арифметических расчетов (например, пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом).

Характерные ошибки и нарушения:

• неполное отражение фактов продаж (например, отпуск материалов работникам с последующим вычетом из зарплаты бухгалтер строительной организации отражал проводкой Д 70 – К 10);

• несвоевременное признание доходов (например, при продаже продукции, реализуемой через комиссионера);

• несоответствие друг другу различных учетных регистров (например, оборота по счету 90-1 и итога книги продаж).

4.Обоснованность отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильность их списания.

Аудитор должен убедиться в том, что доход обоснованно отнесен к доходам будущих периодов и что он своевременно списан на обычные или прочие доходы.

Источники информации:

• карточка и ведомость аналитического учета по счету 98 «Доходы будущих периодов»;

• системные документы, связанные с поступлением доходов будущих периодов.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение. Характерные ошибки:

• отражение доходов не в составе доходов будущих периодов, а в составе доходов текущего периода;

• несвоевременное списание доходов будущих периодов;

• отражение в составе доходов будущих периодов авансов полученных.

5.Ведение аналитического учета по каждому виду обычных и прочих доходов. Аналитический учет доходов от обычных видов деятельности должен вестись по каждому виду проданных товаров (продукции), выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет может вестись по направлениям, необходимым для управления организацией (например, по регионам продаж).

Аналитический учет прочих доходов должен вестись по каждому их виду таким образом, чтобы была обеспечена возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Источники информации: ведомости аналитического учета по счетам 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы», 99 «Прибыли и убытки». Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

6.Правильность отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и полнота ее раскрытия.

В бухгалтерской отчетности доходы, составляющие не менее 5% от общей суммы доходов, должны быть показаны по каждому виду в отдельности.

При получении выручки от связанных сторон в отчетности следует указать долю такой выручки.

При получении выручки неденежными средствами в отчетности следует указать количество организаций, от которых такая выручка получена, а также указать способ определения стоимости ценностей, переданных организацией.

Источники информации:

• бухгалтерская отчетность;

• анализ счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы», 99 «Прибыли и убытки».

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

Характерные нарушения: невыделение в отчетности видов доходов, составляющих 5% и более от общей суммы доходов.

7.Наличие лицензий на виды деятельности, осуществляемые организацией, в предусмотренных законодательством случаях. Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ установлено, что деятельность по получению доходов, указанная в Законе, должна осуществляться только при наличии соответствующих лицензий (например, страхование, оказание медицинских услуг и пр.). При осуществлении деятельности организацией, не имеющей соответствующей лицензии, сделка, по которой были получены доходы, может быть в силу ст. 173 ГК РФ признана недействительной, что повлечет за собой необходимость возврата всего полученного по сделке.

Источники информации: лицензии на виды деятельности.

Аудиторская процедура: просмотр этих документов.