Аудит валютных операций

1) на должностных лиц  — в размере от 40 до 50 МРОТ;

2) на юридических лиц  — в размере от 400 до 500 МРОТ.

Административная ответственность  за превышение лимита расчетов наличными  между юридическими лицами распространяется как на организацию, которая осуществила  платеж, так и на организацию, которая  этот платеж получила.

По желанию аудитора или  директора предприятия можно  провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии  кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При  инвентаризации кассы необходимо проверить:

1) имеется ли приказ  о назначении кассира; заключен  ли с кассиром договор о  полной индивидуальной материальной  ответственности установленной  формы;

2) соответствует ли помещение  кассы рекомендациям по обеспечению  сохранности денежных средств,  по технической оснащенности  средствами охранно-пожарной сигнализации.

После инвентаризации кассы  аудитору необходимо проверить:

1) созданы ли условия,  необходимые для обеспечения  сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

2) полноту и своевременность  оприходования денег, полученных  по чекам;

3) правильность оформления  приходных и расходных кассовых  ордеров, кассовой книги, журнала  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров;

4) имеются ли подписи  в получении денег (для этого  надо выборочно проверить на  соответствие подписи в расходных  ордерах и ведомостях);

5) правильность ведения  кассовой книги и остатков  денег по ней;

6) наличие или отсутствие  штампов на кассовых документах («Получено», «Оплачено»);

7) соответствие фамилий  в платежных ведомостях фамилиям  в других документах;

8) соблюдается ли лимит  хранения наличных денег в  кассе; правильность выдачи денег  по доверенностям;

9) соблюден ли порядок  регистрации контрольно-кассовых  машин в налоговых органах;

10) наличие в организации  действующей системы проведения  ревизии кассы.

В кассе могут храниться  денежные документы. К ним относятся  путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы.

Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 «Денежные документы», при этом аналитический учет ведется по каждому  виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить:

1) правильность учета  денежных документов (поступление  и списание денежных документов  оформляется кассовыми приходными  и расходными документами и  отражается в книге по движению  денежных документов;

2) кассир составляет отчет  по движению денежных документов  и сдает его главному бухгалтеру);

3) правильность составления  бухгалтерских проводок по счету  50-3 «Денежные документы» и записей  в книге по учету и движению  денежных документов.

На практике часто создается  ситуация, когда кассиром-операционистом магазина был ошибочно пробит чек на одну и ту же сумму дважды. Возникает вопрос о том, как исправить эту ошибку и какие действия надо предпринять. В случае совершения ошибки при вводе суммы и невозможности погашения чека в течение смены неиспользованный чек актируется в конце смены. Такое требование установлено п. 4.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104. В разделе 4 «Работа кассира в течение смены» указанных Типовых правил определено, что в случае ошибки кассира-операциониста и невозможности погашения чека в течение смены чек актируется в конце смены (составляется акт по форме № 54, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).[12]

Ошибочно пробитые кассовые чеки погашаются, наклеиваются на лист бумаги и прикладываются к сдаваемым  в бухгалтерию актам.

На суммы, ошибочно пробитые по контрольно-кассовой машине, по которым  оформлены акты по форме № 54 и  имеются в наличии подтверждающие документы (чеки), организация имеет  право уменьшить фактически полученную за текущий рабочий день (смену) выручку.

Данные суммы отражаются по графе 15 журнала кассира-операциониста, графе 8 справки-отчета кассира-операциониста и строке «выдано покупателям (клиентам) по возвращенным им чекам (ошибочно пробитым чекам)» сведений о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации.

Особое внимание следует  уделить проверке правильности отражения  сумм самостоятельно обнаруженных недостач в операционной кассе магазинов.

На практике иногда возникает  ситуация, когда нужно вернуть  деньги покупателю из операционной кассы. В таких случаях следует потребовать  чек. Директор должен поставить на нем  свою подпись.

После этого на сумму возврата оформляют акт по форме № КМ-3.

Возвращенный кассовый чек  и акт по форме № КМ-3 наклеивают на лист бумаги и сдают в бухгалтерию  магазина. Бухгалтер прикладывает этот лист к тому приходному кассовому  ордеру, которым оформляет получение  выручки магазина за день. Из-за того, что деньги покупателю возвращают не из главной, а из операционной кассы  предприятия, в учете выручка  за день отражается за минусом выданных покупателю денег.

Суммы, выплаченные покупателям  по неиспользованным кассовым чекам, кассир вписывает в графу 15 журнала кассира-операциониста.

Сумму выявленной недостачи  бухгалтерия должна отразить в акте о проверке наличных денежных средств  кассы унифицированной формы  М КМ-9.

Следует отметить, что в  журнале кассира-операциониста отсутствуют графы и строки для указания суммы недостачи. Однако для того чтобы отразить недостачу денег в операционной кассе, можно ввести в журнал дополнительную графу или строку.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных  документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

1) соответствие сумм в  выписках банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных  документах;

2) правильность и полнота  зачисления денег, сданных в  банк наличными;

3) правильность отражения  конвертации рубля;

4) наличие штампа банка  на первичных документах, приложенных  к выпискам (в случае выявления  документов без штампа банка  проводится встречная проверка  в банке);

5) обоснованность перечисления  денежных средств акцептованными  платежными поручениями через  почтовые отделения связи, а  также достоверность почтовых  адресов получателей (депонированные  заработные платы, алименты и  т.п.);

6) полнота и достоверность  банковских выписок и документов  к ним (остаток средств на  конец периода в предыдущей  выписке банка по счету должен  равняться остатку средств на  начало периода в следующей  выписке);

7) правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  в банке (особое внимание следует  уделить тем операциям, которые  списываются сразу, минуя счета  расчетов, на производственные затраты  или расходы на продажу);

8) соответствие записей  в выписках банка записям в  журнале-ордере № 2, ведомости  № 2 по счету 51 «Расчетные счета»  и в Главной книге.

Если в выписке будут  установлены факты подчистки  и не оговоренных в письменном виде исправлений, нужно провести встречную  проверку в учреждениях банка.

Особого внимания заслуживают  в ходе аудита операции бестоварных  счетов. К бестоварным относятся расчеты с научно-исследовательскими организациями, коммунальными и социальными учреждениями,

При проверке следует установить:

1) не допускается ли  неправомерное перечисление авансов  и платежей по бестоварным  счетам;

2) полноту и правильность  расчетов с сотрудниками организации но выданным ссудам, обоснованность выдачи таких ссуд и правильность оформления документов на их выдачу, обращая при этом особое внимание на полноту и своевременность их погашения;

3) правильность расчетов  с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных  гостиницах;

4) полноту начисления  и поступления взносов родителей  за содержание детей в детских  дошкольных учреждениях; законность, полноту и своевременность перечисления  денежных средств учебным заведениям;

5) правильность ведения  аналитического учета по счетам 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям» и 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»;

6) правильность составления  бухгалтерских проводок.

 

 

2.2 Аудит валютных  операций

При аудите операций по валютным счетам следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет  в основном функции счета, аккумулирующего  поступающие в пользу организации  средства в иностранной валюте и  контролирующего эти поступления  в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно. Резиденты могут иметь счета  в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации. Движение средств по этим счетам отражается по счету 52, субсчет «Валютные счета  за рубежом».

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

1) как зачислялась валютная  выручка от реализации и других  валютных операций при совершении  внешнеэкономических операций;

2) законность открытия  валютных счетов;

3) соответствие сумм по  выпискам банка суммам, отраженным  в первичных документах;

4) правильно ли применялись  формы расчетов при внешнеэкономической  деятельности;

5) своевременно ли предоставляются  платежные поручения на продажу  выручки, если зачисление валютной  выручки прошло по транзитному  счету;

6) правильно ли оплачено  комиссионное вознаграждение за  открытие валютных счетов;

7) правильно ли отражены  в учете операции по покупке  и продаже валюты;

8) правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;

9) правильно ли перечислены  авансы за импортную продукцию.

Следует также обратить внимание на особенности операций с наличной валютой. По российскому законодательству операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими  лицами запрещены. Однако при командировании сотрудников организации за границу  эти операции допускаются. Ответственность за нарушение валютного законодательства установлена ст. 15.25 КоАП РФ об административных правонарушениях.

Если в организации  ведутся операции по прочим счетам в банках, то аудитору необходимо проверить:

1) правильность и законность  применения аккредитивной формы  расчетов;

2) правильность документального  оформления операций, оплаченных  чеками из лимитированных и  нелимитированных чековых книжек;

3) наличие депозитных  сертификатов,

4) приобретенных у банка;

5) полноту и правильность  документального оформления операций  по движению средств целевого  финансирования, поступивших на  содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от  родителей и прочих источников;

6) предоставлены ли балансы  и другие необходимые документы  от структурных подразделений,  выделенных на самостоятельный  баланс;

7) правильность составления  бухгалтерских проводок.

Если на специальном счете  учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, как и по валютному счету. Соответствие записей  в выписках банка по операциям  счета 55 сверяется с Главной книгой и журналом-ордером № 3.

При аудите учета средств в пути аудитору необходимо проверить:

1) наличие первичных документов;

2) правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  со средствами в пути;

3) правильность ведения  аналитического учета по счету  57 «Переводы в пути».

Аудитору следует также  проверить:

1) правильность учета  денежных документов;

2) из каких источников  они приобретаются;

3) правильность составления  бухгалтерских проводок;

4) ведение аналитического  учета движения денежных документов  по их видам.[13]

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета  денежных средств по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

• остатки денежных средств, отраженные в бухгалтерском балансе, характеризуют реальные суммы, находящиеся  в распоряжении аудируемого лица;

• остатки на счетах учета  денежных средств подтверждены результатами инвентаризации;

• отраженные в бухгалтерском  учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены в отчетном периоде, подтверждены документально;

• все операции по погашению  дебиторской и кредиторской задолженности, поступлению и выплате денежных средств отражены в учете;

• операции с денежными  средствами, имевшие место у аудируемого лица в соответствующем периоде, относятся к его деятельности.

2. Права и обязанности:

• денежные средства, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат  аудируемому лицу на законных основаниях;