Аудит валютных операций

3) на оплату задолженности  банку по кредиту, банковской  комиссии, а ток же почтово-телеграфных  и командировочных расходов согласно  соответствующим правилам;

4) на оплату посреднических  операций банка по обмену валют;

5) на другие цели с  разрешения МФ РФ или ЦБ  РФ и уполномоченного банка.

По валютным средствам, находящимся  на текущем счете организации, банк начисляет, выплачивает проценты, в  случае если это предусмотрено договором  на открытие и обслуживание данного  счета.

Согласно п. 10 ст. 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», открытие валютных счетов за границей относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. В соответствии с п. 2 ст. 5 этого же Закона резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях, устанавливаемых Центральным банком РФ.

Специальный транзитный валютный счет — это счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а так же для учета указанных операций.

Организация может совершать  по специальному транзитному счету  текущие валютные операции, связанные  с движением капитала (при наличии  лицензии (разрешения), выданной ЦБ РФ). Исключения составляют:

1) размещение купленной  валюты и депозит;

2) покупка ценных бумаг;

3) покупка одной иностранной  валюты за другую;

4) передача иностранной  валюты в доверительное управление  уполномоченному банку.

Организация так же сожжет снимать валюту со специального транзитного  счета для оплаты командировочных  расходов (в соответствии с Положением ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расходов»).

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту этого счета — их списание.

На счете 52 «Валютные счета» операции отражаются непосредственно  в валюте и ее рублевом эквиваленте  на дату совершения операции. Банки  предоставляют выписки из валютных счетов по своему усмотрению. В некоторых случаях — непосредственно в валюте без рублевого эквивалента, тогда организация самостоятельно пересчитывает валютные операции по курсу котировки ЦБ РФ на день совершения операции. Предпочтительнее для клиента, когда банк отражает в выписке операции одновременно в валюте и в рублевом эквиваленте.

Наибольшую сложность  в операциях с валютными средствами представляет собой учет так называемых курсовых разниц.

Курсовая разница возникает  вследствие того, что одни и те же активы, одни и те же обязательства  могут пересчитываться в рубли  на различные даты, а курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются. Иначе говоря, курсовая разница — это разность между ценой валюты в различные моменты времени. Отсюда следует, что валюта, находящаяся в распоряжении организации, подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашения обязательств.[7]

Курсовые разницы могут  быть положительными (увеличивающими прибыль) и отрицательными (уменьшающими прибыль), а относить их следует как  внереализационные доходы или, соответственно, расходы на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительная курсовая разница  образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной  валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля  растет (при пересчете сальдо пассивного счета).

Отрицательная курсовая разница  образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной  валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля  падает (при пересчете сальдо пассивного счета).[8]

 

 

 

 

Глава 2 Теоретические  аспекты аудита валютных операций

2.1 Понятие и  организация аудиторской выборки

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными  средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

В связи с этим следует  периодически проводить аудиторские  проверки.

Аудит – вид предпринимательской  деятельности по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской  отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований, хозяйствующих  и экономических субъектов, а  также по оказанию иных аудиторских  услуг.

Аудитор (от латинского auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Известный американский специалист в области теории и практики аудита профессор ДЖ. Робертсон подчеркивает, что аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.[9]

Цель проверки аудита операций с денежными средствами — формирование мнения о достоверности показателей  в финансовой отчетности, характеризующих  денежные средства, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Источниками используемой информации при аудите операций с денежными  средствами являются:

— государственные нормативные  акты;

— внутрифирменные положения  по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

— договорная документация, первичные учетные документы, учетные  регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

При аудите операций с денежными  средствами проверяются бухгалтерские  счета:

— по которым непосредственно  отражаются операции с денежными  средствами, — 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

68 «Расчеты по налогам  и сборам», 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда», 71 «Расчеты с  подотчетными лицами», 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы»  и др.

Для проведения аудита операций с денежными средствами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана  аудитор должен принимать во внимание:

— деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость операций с  денежными средствами для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию  и ведение их учета;

— наличие внутреннего  аудита и его функции в отношении  этих

операций;

— необходимость координации  направления, текущего контроля

работы аудиторского персонала;

— форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с денежными средствами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для  оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций с денежными средствами проводятся в отношении:

1) структурных подразделений  и лиц, уполномоченных осуществлять  операции с денежными средствами;

2) перечня открытых аудируемым лицом расчетных, валютных и других счетов;

3) основных видов операций  с денежными средствами;

4) правильности рублевой  оценки операций и остатков  по валютным счетам;

5) системы документооборота  по учету операций с денежными  средствами;

6) процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации по операциям с денежными средствами, ведением их учета;

7) наличия приказа о  принятии на должность кассира,  договора о полной материальной  ответственности;

8) проведения инвентаризаций  в кассе в случаях, установленных  законодательством Российской Федерации;

9) наличия регистрации  кассовых ордеров в журнале,  соблюдения требований по их  оформлению;

10) соблюдения лимита кассовой  наличности, согласованного с кредитным  учреждением;

11) периодичности предоставления  отчета кассира в бухгалтерию;

12) применения компьютерной  техники в обработке кассовых  операций, операций с денежными  средствами;

13) соблюдения требований  по ограничению размера наличных  между юридическими лицами по  одной сделке.

Кассовые операции носят  массовый характер, поэтому этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. В то же время кассовые операции отличаются однообразностью, а методы их проверки простотой.

В первую очередь аудитор  должен проанализировать состояние  внутреннего контроля, дать предварительную  оценку соблюдения кассовой дисциплины, определить наиболее уязвимые места, в  которых возможны нарушения.[10]

Признаками недостаточности  или полного отсутствия системы  внутреннего контроля за движением  наличных денежных средств в кассе являются:

1) отсутствие приказа,  устанавливающего периодичность  внезапных проверок кассы с  полным полистным пересчетом  денежной наличности, а также  проверки других ценностей, которые  могут храниться в кассе;

2) назначение в комиссии  по проведению проверки одних  и тех же лиц, отсутствие  прилагаемых к акту записей  о полистном пересчете банкнот,  т.е. наличие признаков формального  проведения проверки кассы;

3) предоставление права  подписи кассовых документов  другим лицам помимо руководителя  и главного бухгалтера, не отраженное  в приказе;

4) отсутствие договора  о полной материальной ответственности  с кассиром; отсутствие в штатном  расписании кассира и исполнение  его обязанностей другим работником  без приказа или письменного  распоряжения руководителя.

Наличие одного или нескольких из этих признаков свидетельствует  о том, что вероятность нарушений  при ведении кассовых операций является очень высокой.

Основными аудиторскими процедурами, используемыми при проверке кассовых операций, являются:

1) инвентаризация кассы;

2) обследование помещения  кассы;

3) опрос;

4) проверка соблюдения  установленных правил совершения  некоторых операций;

5) проверка и сравнение  документов.

На практике наиболее часто  имеют место следующие виды нарушений  кассовой дисциплины:

1) неоприходование и присвоение денежных сумм из банка (выявляется путем применения метода проверки документов, подготовленных аудируемым лицом, и метода проверки документов, полученных от третьих лиц);

2) неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам (для выявления такого рода фактов необходимо получить письменные подтверждения от третьей стороны, т.е. от тех сторон и лиц, за которыми числится непогашенная задолженность, а также провести устный опрос сотрудников, за которыми также числится непогашенная задолженность: наличные деньги под отчет выдаются при условии полного расчета по ранее выданному авансу);

3) прямое ничем не замаскированное  изъятие денежных средств (выявляется  методом инвентаризации кассовой  наличности);

4) недостача денежных  средств, маскируемая расписками  должностных лиц, работников бухгалтерии  и других сотрудников (выявляют  путем проверки документов, подготовленных  аудируемым лицом);

5) повторное использование  одних и тех же документов  для списания денег по кассе  (следует проверить, не предъявлен  ли кассиром уже проведенный  по кассе в прошлые отчетные  периоды расходный документ;

6) в результате этой  операции в кассе образуется  излишек, который присваивается  кассиром;

7) такое нарушение обычно  сопровождается подчисткой номеров,  дат и сумм);

8) излишнее списание денег но кассе путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах (выявляют методом арифметических расчетов);

9) излишнее списание денег  по кассе без оснований или  по подложным документам (выявляют  путем проверки обоснованности  включения лиц в расчетно-платежные  ведомости);

10) присвоение депонированной  заработной платы и средств,  начисленных по другим основаниям (выявляют путем сверки данных  аналитического учета с данными  синтетического учета на счете  76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами», субсчет «Расчеты  по депонентам»: обращая особое  внимание на те операции, которые  списаны, минуя счета расчетов, на производственные затраты  или расходы на продажу, а  также путем проверки соответствия  записей в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 по счету «Касса» и Главной книге).[11]

При проведении сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует  ли принятый на предприятии порядок  учета денежных средств порядку, установленному нормативными документами. Порядок хранения, расходования и  учета денежных средств в кассе установлен указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

Во время проверки следует  установить, соблюдает ли предприятие  установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно  хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, для оплаты мелких хозяйственных  расходов и других небольших платежей. Допустим, что фирма хранит в кассе  деньги сверх установленного лимита, или что по одному договору она  расплатилась наличными с юридическим  лицом, и сумма этого платежа  превысила 60 000 руб. В статье 15.1 КоАП РФ предусмотрено, что указанные нарушения влекут наложение административного штрафа: