Анализ затрат

 

Графически анализ динамики переменных затрат на единицу продукции представлен на рис. 2, 3.

Видно, что переменные затраты на единицу продукции значительно  колеблются от одного периода к другому. Так, в первом квартале переменные затраты  на единицу продукции составили 19,75 руб./ед. (наименьшее значение за все  двенадцать кварталов), а в двенадцатом квартале 48,99 руб./ед. Максимальные затраты предприятие понесло в десятом квартале – 76,85 руб./ед.

Значительные  изменения общей величины переменных затрат достигается за счёт значительных изменений по статьям «Материал 1», «Затраты на электроэнергию» и «Заработная плата производственных рабочих сдельная».

 

Рис. 2. Динамика переменных затрат на единицу продукции, руб.

 

Рис. 3. Динамика и состав переменных затрат на единицу продукции, руб.

 

Если сравнивать двенадцатый квартал с первым, то увеличение переменных затрат на единицу продукции составило 29,23 руб./ед. Удельные переменные затраты на единицу продукции в двенадцатом периоде по сравнению с первым увеличились на 148,05 процентов. В среднем в течение трех лет переменные затраты на единицу составили 55,01 руб./ед.

Таблица 22

Постоянные и переменные затраты на производство продукции

Наименование статьи расходов		1-й период		2-й период		3-й период		4-й период		5-й период		6-й период
Переменные затраты  всего, в т.ч.		10804,45		15840,96		5903,86		22072,87		15886,28		13218,14
Материал 1		4660,44		8908,80		1541,64		13427,30		10915,80		5476,24
Материал 2		1110,41		1815,40		1248,16		2311,10		1516,62		1778,00
Затраты на электроэнергию		1487,84		1268,54		507,42		1670,98		1217,16		1111,07
Заработная плата производственных рабочих сдельная		2855,34		3001,50		1990,56		3682,48		1869,21		3492,50
Отчисления на социальное страхование и обеспечение		690,42		846,72		616,08		981,01		367,49		1360,33
Постоянные затраты  всего, в т.ч.		31713,86		25936,44		21436,18		35101,07		30843,97		28394,68
Затраты на продукт		26063,35		19104,04		9970,74		25157,61		25328,11		20962,64
Затраты на электроэнергию		0,00		712,16		145,66		1006,84		0,00		539,93
Заработная плата производственных рабочих повременная, руб./шт.		10371,12		5179,40		1599,64		6494,00		7626,57		6400,80
Отчисления на социальное страхование и обеспечение		4402,15		2302,68		766,64		2938,31		3288,82		2449,67
Амортизационные отчисления		7264,16		6220,50		3587,88		8472,76		8800,26		6459,22
Арендная плата за производственные помещения		4025,92		4689,30		3870,92		6245,70		5612,46		5113,02
Затраты на период		5650,51		6832,40		11465,44		9943,46		5515,86		7432,04
Заработная плата административно-управленческого  персонала с отчислениями		4129,85		5724,60		10815,84		8598,82		4598,16		6616,70
Арендная плата за административные помещения		1520,66		1107,80		649,60		1344,64		917,70		815,34
Итого полные производственные затраты на единицу продукции		42518,31		41777,40		27340,04		57173,94		46730,25		41612,82
Наименование статьи расходов	7-й период		8-й период		9-й период		10-й период		11-й период		12-й период
Переменные затраты  всего, в т.ч.	7939,57		25513,01		41577,38		14142,04		7136,61		26746,60
Материал 1	3521,10		14996,80		28180,69		6996,10		2650,04		17903,34
Материал 2	1205,16		2608,32		3678,80		1902,75		1248,39		2779,14
Затраты на электроэнергию	640,09		1819,70		2366,49		940,47		424,31		2388,36
Заработная плата производственных рабочих сдельная	1991,66		4509,44		5464,10		3229,30		2080,65		2926,56
Отчисления на социальное страхование и обеспечение	581,56		1578,75		1887,30		1073,42		733,22		749,20
Постоянные затраты  всего, в т.ч.	24157,58		42606,99		46611,03		24800,91		14547,74		34547,36
Затраты на продукт	9203,19		29203,47		36586,30		17209,26		8346,53		29131,04
Затраты на электроэнергию	110,80		1275,34		1772,16		1461,08		241,11		789,36
Заработная плата производственных рабочих повременная, руб./шт.	1541,54		10054,72		13222,04		3917,30		1337,63		11051,04
Отчисления на социальное страхование и обеспечение	778,48		4028,93		5308,00		1678,58		583,07		4148,42
Амортизационные отчисления	3385,58		7313,28		8569,44		5235,25		2714,06		5279,82
Арендная плата за производственные помещения	3386,79		6531,20		7714,66		4917,05		3470,66		7862,40
Затраты на период	14954,39		13403,52		10024,73		7591,65		6201,21		5416,32
Заработная плата административно-управленческого  персонала с отчислениями	14023,90		11880,96		8618,13		6516,65		5569,74		5154,24
Арендная плата за административные помещения	930,49		1522,56		1406,60		1075,00		631,47		262,08
Итого полные производственные затраты на единицу продукции	32097,15		68120,00		88188,41		38942,95		21684,35		61293,96

 

Графически анализ динамики постоянных затрат на производство продукции представлен  на рис. 4, 5.

Видно, что постоянные затраты на производство продукции колеблются в меньшей степени, чем переменные затраты на единицу продукции. Резкий скачок наблюдается с середины седьмого по середину девятого квартала, а затем идет резкий спад.

В первом квартале постоянные затраты на производство продукции составили 31 713,86 руб./ед., а в двенадцатом квартале 34 547,36 руб./ед. Максимальные затраты предприятие  понесло в девятом квартале – 46611,03 руб./ед. Минимальные затраты предприятие понесло в седьмом квартале – 14 547,74 руб./ед.

Значительные  изменения общей величины постоянных затрат достигается за счёт значительных изменений по статьям «Заработная  плата административно-управленческого персонала с отчислениями», «Заработная плата производственных рабочих повременная, руб./шт.», и, следовательно, по статье «Отчисления на социальное страхование и обеспечение».

 

Рис. 4. Динамика постоянных затрат на производство продукции, руб.

 

Рис. 5. Динамика и состав постоянных затрат на единицу продукции, руб.

 

Остальные статьи затрат в составе совокупных постоянных затрат на производство продукции меняются незначительно.

Если сравнивать двенадцатый квартал с первым, то увеличение постоянных затрат на производство продукции составило 2 833,50 руб./ед. Удельные постоянные затраты на производство продукции в двенадцатом периоде по сравнению с первым увеличились на 8,93 процентов. В среднем в течение трех лет постоянные затраты на производство продукции составили 30058,15 руб./ед.

Анализ динамики показателей  может быть дополнен анализом структуры  динамики. Анализ структуры затрат в разрезе постоянных и переменных в расчете на единицу продукции (удельных затрат) производится следующим образом: «Итого полные производственные затраты на единицу продукции» соответственно принимается за 100 процентов, а остальные статьи выражаются в процентах к данной базовой величине. Результаты представлены в табл. 23. Таблица 23

Постоянные и переменные затраты на производство, процент

Наименование статьи расходов	1-й период	2-й период		3-й период	4-й период		5-й период		6-й период
Переменные затраты  всего, в т.ч.	25,41	37,92		21,59	38,61		34,00		31,76
Материал 1	10,96	21,32		5,64	23,49		23,36		13,16
Материал 2	2,61	4,35		4,57	4,04		3,25		4,27
Затраты на электроэнергию	3,50	3,04		1,86	2,92		2,60		2,67
Заработная плата производственных рабочих сдельная	6,72	7,18		7,28	6,44		4,00		8,39
Отчисления на социальное страхование и обеспечение	1,62	2,03		2,25	1,72		0,79		3,27
Постоянные затраты всего, в т.ч.	74,59	62,08		78,41	61,39		66,00		68,24
Затраты на продукт	61,30	45,73		36,47	44,00		54,20		50,38
Затраты на электроэнергию	0,00	1,70		0,53	1,76		0,00		1,30
Заработная плата производственных рабочих повременная, руб./шт.	24,39	12,40		5,85	11,36		16,32		15,38
Отчисления на социальное страхование и обеспечение	10,35	5,51		2,80	5,14		7,04		5,89
Амортизационные отчисления	17,08	14,89		13,12	14,82		18,83		15,52
Арендная плата за производственные помещения	9,47	11,22		14,16	10,92		12,01		12,29
Затраты на период	13,29	16,35		41,94	17,39		11,80		17,86
Заработная плата административно-управленческого  персонала с отчислениями	9,71	13,70		39,56	15,04		9,84		15,90
Арендная плата за административные помещения	3,58	2,65		2,38	2,35		1,96		1,96
Итого полные производственные затраты на единицу продукции	100,00	100,00		100,00	100,00		100,00		100,00
Наименование статьи расходов	7-й период		8-й период		9-й период	10-й период		11-й период		12-й период
Переменные затраты  всего, в т.ч.	24,74		37,45		47,15	36,31		32,91		43,64
Материал 1	10,97		22,02		31,96	17,96		12,22		29,21
Материал 2	3,75		3,83		4,17	4,89		5,76		4,53
Затраты на электроэнергию	1,99		2,67		2,68	2,41		1,96		3,90
Заработная плата производственных рабочих сдельная	6,21		6,62		6,20	8,29		9,60		4,77
Отчисления на социальное страхование и обеспечение	1,81		2,32		2,14	2,76		3,38		1,22
Постоянные затраты  всего, в т.ч.	75,26		62,55		52,85	63,69		67,09		56,36
Затраты на продукт	28,67		42,87		41,49	44,19		38,49		47,53
Затраты на электроэнергию	0,35		1,87		2,01	3,75		1,11		1,29
Заработная плата производственных рабочих повременная, руб./шт.	4,80		14,76		14,99	10,06		6,17		18,03
Отчисления на социальное страхование и обеспечение	2,43		5,91		6,02	4,31		2,69		6,77
Амортизационные отчисления	10,55		10,74		9,72	13,44		12,52		8,61
Арендная плата за производственные помещения	10,55		9,59		8,75	12,63		16,01		12,83
Затраты на период	46,59		19,68		11,37	19,49		28,60		8,84
Заработная плата административно-управленческого  персонала с отчислениями	43,69		17,44		9,77	16,73		25,69		8,41
Арендная плата за административные помещения	2,90		2,24		1,59	2,76		2,91		0,43
Итого полные производственные затраты на единицу продукции	100,00		100,00		100,00	100,00		100,00		100,00

 

Доля переменных затрат колеблется в интервале от 21,59 до 47,15 процентов (значения третьего и девятого квартала соответственно). В среднем за двенадцать кварталов переменные затраты составили 34,29 процентов. Данный диапазон изменения структуры удельных затрат объясняется тем, что удельные постоянные затраты с увеличением объемов производства снижаются, а при уменьшении возрастают. Удельные же переменные затраты с объемом производства не связаны, они остаются неизменными. В среднем за двенадцать кварталов постоянные затраты составили 65,71 процентов.

Наибольший удельный вес в составе  переменных затрат вносят статьи «Материал 1», «Затраты на электроэнергию» и «Заработная плата производственных рабочих сдельная». Остальные составляющие переменных затрат составляют лишь незначительную ее часть.

В завершение, проводился анализ отклонений затрат двенадцатого квартала от одиннадцатого квартала и причин таких отклонений (см. табл. 24).

Изменение себестоимости  за счет изменения затрат по отдельным  статьям показывает, какое влияние  оказали отдельные статьи затрат на изменение общего уровня себестоимости  продукции.

Изменение себестоимости за счет изменения затрат по отдельным статьям рассчитывается по следующей формуле (7).

(7)

где Z_j – затраты по j-й статье в себестоимости единицы продукции, руб./ед.; С₀ – базисный уровень себестоимости единицы продукции, руб./ед., 0 и 1 – отчетный и базисный периоды.

Как видно из табл. 24, переменные затраты на единицу продукции в двенадцатом квартале уменьшились на 24,59 руб./ед. (33,42 процента) по сравнению с одиннадцатым кварталом. Произошло общее снижение затрат по всем статьям, включаемых с состав переменных, за исключением статьи «Материал 1». За счёт увеличения расходов по этой статье на 5,47 руб./ед. (с 27,32 до 32,79 руб./ед.), себестоимость единицы продукции увеличилась на 2,45 процентов.

Общее уменьшение переменных затрат на единицу продукции можно объяснить увеличением объёма производства с 97 ед. до 546 ед., обусловленного сезонностью производимой продукции. Рост затрат по статье «Материал 1» можно объяснить увеличением закупаемых объёмов этого материала для производства больших партий продукции и, так же, увеличением стоимости самого материала.

Постоянные затраты на единицу  продукции в двенадцатом квартале уменьшились на 86,7 руб./ед. (57,81 процентов) по сравнению с одиннадцатым кварталом. Произошло общее снижение затрат по всем статьям, включаемых с состав постоянных, за исключением статей «Материал1», «Заработная плата производственных рабочих повременная, руб./шт.» и, следовательно, «Отчисления на социальное страхование и обеспечение». Увеличение затрат по статье «Заработная плата производственных рабочих повременная, руб./шт.» на 6,45 руб./ед. (с 13,79 до 20,24 руб./ед.), привело к увеличению себестоимость единицы продукции на 2,89 процентов.

Увеличение затрат по этим статьям, связано с увеличением штата работников в связи с резким увеличением спроса на продукцию. При этом, чтобы сохранить на том же уровне сложившуюся структуру себестоимости, необходимо снизить составляющую удельной сдельной заработной платы.

Таблица 24

Сравнительный анализ затрат 11 и 12 периодов

Наименование статьи расходов	11-й период	12-й период	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение, %	Изменение себестоимости  за счет изменения затрат по отдельным  статьям, %
Переменные затраты  всего, в т.ч.	73,57	48,99	-24,59	-33,42	-11,00
Материал 1	27,32	32,79	5,47	20,02	2,45
Материал 2	12,87	5,09	-7,78	-60,45	-3,48
Затраты на электроэнергию	4,37	4,37	0,00	0,00	0,00
Заработная плата производственных рабочих сдельная	21,45	5,36	-16,09	-75,01	-7,20
Отчисления на социальное страхование и обеспечение	7,56	1,37	-6,19	-81,85	-2,77
Постоянные затраты  всего, в т.ч.	149,98	63,27	-86,70	-57,81	-38,78
Затраты на продукт	86,05	53,35	-32,69	-37,99	-14,62
Затраты на электроэнергию	2,49	1,45	-1,04	-41,84	-0,47
Заработная плата производственных рабочих повременная, руб./шт.	13,79	20,24	6,45	46,77	2,89
Отчисления на социальное страхование и обеспечение	6,01	7,60	1,59	26,40	0,71
Амортизационные отчисления	27,98	9,67	-18,31	-65,44	-8,19
Арендная плата за производственные помещения	35,78	14,40	-21,38	-59,75	-9,56
Затраты на период	63,93	9,92	-54,01	-84,48	-24,16
Заработная плата административно-управленческого  персонала с отчислениями	57,42	9,44	-47,98	-83,56	-21,46
Арендная плата за административные помещения	6,51	0,48	-6,03	-92,63	-2,70
Итого полные производственные затраты на единицу продукции	223,55	112,26	-111,29	-49,78	-49,78

 

Ниже (см. табл. 25) проведён маржинальный факторный анализ затрат и себестоимости продукции по формулам (8 и 9).

1) (8)

где VC – переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.; FC – постоянные затраты, руб.; V_ед. – объем продукции, ед; С – себестоимость единицы продукции, руб./ед.

2) (9)

где VC – переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.; FC – постоянные затраты, руб.; V_ед. – объем продукции, ед; З – затраты на весь объем продукции, руб.

На основе маржинального анализа  принимаются различные управленческие решения.

Таблица 25

Маржинальный  факторный анализ затрат и себестоимости  продукции

Наименование статьи расходов	11-й период	12-й период	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение, %
Себестоимость единицы  продукции, руб./шт.	223,55	112,26	-111,29	99,14%
Затраты на весь объем  продукции, руб.	21684,35	61293,96	39609,61	-64,62%

 

Как видно из табл. 25, себестоимость продукции в двенадцатом квартале составила 112,26 руб./ед., что на 111,29 руб./ед. (99,14 процентов) меньше, чем в одиннадцатом квартале. Затраты на весь объём продукции в двенадцатом квартале составили 61293,96 руб., что на 39609,61 руб. (64,62 процента) больше по сравнению с одиннадцатым кварталом.

Это объясняется  сезонностью спроса на производимую продукцию. Увеличение объёмов производства ведёт к снижению постоянных затрат на единицу продукции и, следовательно, себестоимости единицы, а рост выпуска продукции в натуральном выражении ведёт к увеличению затрат на весь объём продукции.

В завершение анализа  структуры затрат на производство продукции  рассчитаны показатели, приведенные  в табл. 26.

Таблица 26

Содержание  затрат на производство единицы продукции, проценты

Наименование показателя	1-й период	2-й период	3-й период	4-й период	5-й период	6-й период
Доля материальных затрат в стоимости единицы продукции	13,57	25,67	10,20	27,53	26,60	17,43
Доля амортизации в  стоимости единицы продукции	17,08	14,89	13,12	14,82	18,83	15,52
Доля заработной платы, включая обязательные отчисления, в  стоимости единицы продукции	43,09	27,12	18,19	24,65	28,14	32,93
Наименование показателя	<p class="dash0421_0442_0438_043b_044c1" style=" line-height: 12pt;