Анализ затрат

В промышленности принята следующая группировка  затрат по их экономическим элементам.

Материальные  затраты — зачастую для удобства использования подразделяются на⁷:

• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• топливо (со стороны);
• энергию (со стороны).
• амортизация основных фондов;
• заработная плата;
• отчисления на социальное страхование;
• прочие затраты, не распределенные по элементам.

Поскольку промышленное производство, как правило, материалоемкое, затраты сырья и основных материалов занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат. И хотя в современных условиях развития промышленного сектора, когда в промышленное производство все больше проникает автоматизация технологических процессов и растет удельный вес амортизации высокотехнологичного оборудования и зарплаты высококвалифицированных кадров, материальные затраты не сдают своих позиций, по-прежнему занимая наибольшую долю в структуре затрат.

При анализе  сметы затрат на производство устанавливаются пропорции, в которой суммарные затраты распределяются между предметами труда , средствами труда и затратами на оплату живого труда. В результате дадим оценку характера производства (материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое) и отсюда определим важнейшие направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.

Структуру издержек производства проанализируем в двух основных взаимодополняющих направлениях – по элементам затрат и по калькуляционным  статьям.

При анализе сметы затрат на производство устанавливаются пропорции, в которой суммарные затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами на оплату живого труда. В результате дадим оценку характера производства (материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое) и отсюда определим важнейшие направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.

Таблица 10

Анализ структуры  затрат по элементам

Элементы затрат на производство	Фактически		Удельный вес затрат		Отклонение от 2010г (+.-)
	2010 г	2011 г	2010г	2011 г
1. Сырье и материалы	5424	6613	13.0	10.6	+1189
2. Вспомогательные материалы	4285	4899	10.3	7.8	+614
3.Услуги	1910	2137	4.6	3.4	+227
3. Газ	8314	11594	19.8	18.6	+3280
4.Электроэнергия	2109	2487	5.0	4.0	+378
5. Топливо	1254	1801	3.0	2.9	+547
6. Вода	240	226	0.6	0.4	-14
И т о г о матер. затрат	23536	29757	56.3	47.7	+6221
5. Заработная плата 6. Отчисления на социальное  страхование 7.Амортизация основных  фондов 8 Прочие расходы	8236   1953 7728 348	9214   1950 10005 11501	19.7   4.7 18.5 0.8	14.8   3.1 16.0 18.4	+978   -3 +2277 +11153
И т о г о затрат на производство	41801	62427	100.0	100.0	+20626

 

Как видно из данных табл. 10 производство продукции на предприятии, является материалоемким: удельный вес материальных затрат в 2010 году составил более половины всех затрат-56.3%, в 2011 году они снизились на 8.6 пункта и составили 47.7%. На долю затрат средств труда приходится лишь 18.5% в 2010 году и 16.0 % в 2011 году. На долю затрат обусловленных оплатой труда приходится 24.4% в 2010 году и 17.9% в 2011 году. Как видно из приведенных данных пропорции в затратах заложенные в 2010 году весьма разнятся с пропорциями 2011 года, почему то резко возросли расходы по прочим видам, с 0.8% в 2010 году до 18.4% в 2011 году видно это и повлияло на структуру затрат. Но в целом производство на ОАО «Ядринский завод металлических изделий» является материалоемким.

Таблица 11

Расчет влияния  изменения структуры затрат на изменение  общей суммы затрат

Показатели	2010 г.	2011 г.	2010 г.,пересчитанный на I	Влияние на общие затраты
				ВП	элементовзатрат
Материальные затраты	23536	29757	37728	14192	-7971
Заработная плата с  начислениями	10189	11164	16333	6144	-5169
Амортизация	7728	10005	12388	4660	-2383
Прочие затраты	348	11501	558	210	10943
Итого	41801	62427	67007	25206	4580

 

Как видно из данных таблицы  11 затраты 2010 года пересчитанные на индекс объёма 2011 года (1,605) вызвало увеличение общих затрат по всем элементам и превысили фактические затраты 2011 года по всем элементам кроме прочих.

Если бы объем производства остался на уровне 2010 г., то рост себестоимости продукции составил бы 4580тыс. сом., но рост объема производства увеличил данный показатель до 29786 тыс. сом.

∆Зобщ = (14192-7971)+ (6144-5169)+(4660- 2383)+(210+10943)=29786

 

 

 

4.Факторный анализ затрат на производство продукции

 

 

Для установления причин изменения объема производства в стоимостном выражении за анализируемый  период (12 кварталов) и относительно плана проведён факторный анализ.

Анализ отклонения фактического объема производства в  стоимостном выражении в двенадцатом  периоде от плановых значений и от первого периода рассчитаны следующими тремя методами: цепных подстановок, интегральным и логарифмическим.

Для анализа  отклонения фактического значения объема производства в стоимостном выражении от плановых значений и от первого периода по исходным данным необходимо построить детерминированную факторную модель и произвести количественный анализ влияния факторов.

Для проведения факторного анализа методом цепных подстановок можно использоваться следующий алгоритм:

Установление  функциональной связи между признаками, т.е. составление детерминированной  факторной модели результативного  показателя.

Классификация факторов на: количественные и качественные; вторичные и первичные; абсолютные и относительные; изменяющиеся в процессе первыми и изменяющимися в процессе вторыми,- для того, чтобы определить очередность изучения влияния факторов на изменение результативного показателя.⁸

Измерение отклонения результативного показателя за счет изменения первичного фактора. При измерении влияния оценок первичного фактора вторичный фактор фиксируется на уровне базисного периода.

Измерение отклонения результативного показателя за счет изменения вторичного фактора. При изучении влияния вторичного фактора первичный фактор или фактор, влияние которого исследовалось ранее, фиксируется на уровне отчетного (текущего) периода.

Проведение  проверки. Общее изменение результативного  показателя равно сумме изменений  результативного показателя за счет факторов.

Исходные данные для факторного анализа сведены  в табл. 3.

Результаты  проведенного факторного анализа для  каждого метода представлены в табл. 4 – 10.

Для сравнения  результатов, полученных каждым методом  факторного анализа, заполнены табл. 12 и 15.

Таблица 12

Исходные данные

Показатели	Обозна-чение	1 период	12 период
			План	Факт
Объем производства в натуральном выражении, ед.	Vед.	547	437	546
Цена реализации, руб./ед.	Цед.	98	147	133
Объем производства в стоимостном выражении, руб.	Vд.е.	53606	64239	72618

 

Метод цепных подстановок  заключается в последовательной замене значений факторов с базисных на отчетные. Метод универсален. При  расчете число условных расчетных  значений результирующего показателя на единицу меньше числа факторов, включенных в модель. Недостаток этого метода заключается в том, что влияние факторов зависит от порядка подстановки. В методе совместное влияние факторов включено к влиянию последнего фактора.

Интегральный  метод используется для мультипликативных, кратных и кратно-аддитивных моделей. Метод дает точный результат, не зависит от последовательности (очередности) изучения факторов. Недостаток этого метода в том, что он имеет сложный расчет. Помимо изолированного влияния факторов имеет место их совместное влияние на изменение результативного показателя. В интегральном методе совместное влияние факторов делится поровну между факторами.

Таблица 13

Результаты  факторного анализа методом цепных подстановок

Показатели	Обозначение	Количественное значение
Изменение объема производства продукции в стоимостном  выражении, руб.	∆Vд.е.=V1 – V0	19012
Отклонение  фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода  от плана, ед.	∆Vед.=Vед.1 – Vед.0	-1
Отклонение  фактического значения отпускной цены 12 периода от плана, руб./ед.	∆Цед.=Цед.1 –  Цед.0	35
Изменение объема производства продукции в стоимостном  выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, руб.	∆Vд.е.(Vед.)=Vед.1×Цед.0–– Vед.0×Цед.0	-98
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены, руб.	∆Vд.е.(Цед.)=Vед.1×Цед.1–  – Vед.1×Цед.0	19110

 

Таблица 14

Результаты  факторного анализа логарифмическим  методом

Показатели	Обозначение	Количественное  значение
Изменение объема производства продукции в стоимостном  выражении, руб.	∆Vд.е.=V1 – V0	19012
Отклонение  фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода  от 1 периода, ед.	∆Vед.=Vед.1 – Vед.0	-1
Отклонение  фактического значения отпускной цены 12 периода от 1 периода, руб./ед.	∆Цед.=Цед.1 –  Цед.0	35
Изменение объема производства продукции в стоимостном  выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, руб.	∆Vд.е.(Vед.)=ΔVд.е.× ×(lg(Vед.1/Vед.0)/ /(lg(Vд.е.1/Vд.е.0))	-114,61
Изменение объема производства продукции в стоимостном  выражении за счет изменения отпускной  цены, руб.	∆Vд.е.(Цед.)=∆Vд.е.× ×(lg(Цед.1/Цед.0)/ /(lg(Vд.е.1/Vд.е.0))	19126,61

 

 

Таблица 15

Результаты  факторного анализа интегральным методом

Показатели	Обозначение	Количественное  значение
Изменение объема производства продукции в стоимостном  выражении, руб.	∆Vд.е.=V1 – V0	19 012
Отклонение  фактического значения объема производства в натуральном выражении 12 периода  от 1 периода, ед.	∆Vед.=Vед.1 – Vед.0	-1
Отклонение  фактического значения отпускной цены 12 периода от 1 периода, руб./ед.	∆Цед.=Цед.1 –  Цед.0	35
Изменение объема производства продукции в стоимостном  выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении, руб.	∆Vд.е.(Vед.)=0,5×(Vед.1–  –Vед.0)×(Цед.1+Цед.0)	-116
Изменение объема производства продукции в стоимостном  выражении за счет изменения отпускной  цены, руб.	∆Vд.е.(Vед.)=0,5×(Цед.1–  –Цед.0)×(Vед.1+Vед.0)	19 128

 

Таблица 16

Сравнение результатов  факторного анализа 12 периода от 1 периода разными методами

Показатели	Методы факторного анализа
	цепных подстановок	интегральный	логарифмический
Общее изменение  объема производства продукции в  стоимостном выражении, в т.ч.	19012	19012	19012
изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении	-98	-116	-114,61
изменение объема производства продукции в стоимостном  выражении за счет изменения отпускной  цены	19110	19128	19126,61

 

 

Таблица 17

Результаты  факторного анализа методом цепных подстановок