Управление затратами

 

1. Общие затраты предприятия равны - постоянные издержки предприятия плюс переменные издержки, умноженные на количество продукции

 

Где  ПЗ – постоянные затраты;

Пер.З. – переменные затраты;

Q – количество продукции;

350000руб.+600руб.*1050шт.=980000 руб.

 

Общие затраты равны 980000 рублей

2. Себестоимость продукции равна отношению затрат общих к количеству продукции

Сб =

 

980000руб./1050шт.=933,33руб./шт.

Себестоимость одного прибора  при нормативной калькуляции  равна 933,33 руб./шт.

3. Чтобы определить избыток или недостаток покрытия постоянных расходов, нужно найти разницу количества продукции к нормальным объемам продажи

1050шт. – 900шт. = 150 шт.

- составит избыток покрытия основных расходов при продаже.

 

 

Задача №2

Приложение А

Проанализировать изменение  прибыли предприятия по группам  отклонений при следующих исходных данных:

№ п/п	Показатель	Ед. изм.	База (n)	Отчет (ф)
1	Объем производства (Q)	Шт.	2222	2431
2	Расход  материалов на единицу продукции (H)	Кг.	17	16,5
3	Стоимость материалов (Ц)	Руб/кг	9,6	9,3
4	Ставка  заработной платы основных производственных рабочих(C)	Руб/час	11	10
5	Затраты труда основных производственных рабочих  на единицу продукции (T)	Час	3,4	4
6	Ставка  распределения общепроизводственных переменных накладных расходов (P)	Руб.	27	24
7	Общепроизводственные  постоянные накладные расходы (Pconst)	Тыс руб	430	480
8	Издержки  реализации и обращения (K)	%	21	22
9	Ставка  переменных издержек реализации и обращения  на единицу продукции (Kvar)	Руб.	16	14,5
10	Величина  валовой прибыли в стоимости  единицы продукции	%	14	13

 

Решение:

1.Отклонения по совокупным  производственным затратам

О_З = З_Ф – З_Н

О_З = О_М + О_ФОТ + О_var +О_const

1.1.Отклонения по  материалам

О_М = М_Ф – М_Н = Qф*Нф*Цф - Qн*Нн*Цн = 373036,95 – 362630,4 = 10406,55

О_М = О_Q + О_Н + О_Ц

1.1.1.Отклонения по объему  выпуска

О_Q = Ц_n * Нn * (Q_ф - Q_n)

9,6*17*(2431 – 2222) = 34108,8

Увеличение объема выпуска  продукции  на 209 ед. привело к  увеличению затрат на материалы на 34108,8 руб., а следовательно, вызвало  увеличение совокупных производственных затрат.

1.1.2. Отклонение по нормам  расхода

О_Н = Ц_n * (Н_ф - Н_n) * Q_ф

9,6*(16,5 – 17)*2431 = - 11668,8

Уменьшение расхода материала  на единицу продукции на 0,5 кг привело к уменьшению затрат на материалы на 11668,8 руб., а следовательно, вызвало уменьшение совокупных производственных затрат.

 

1.1.3. Отклонение по цене  на материалы

О_Ц = (Ц_ф - Ц_n )* Н_ф * Q_ф

(9,3 – 9,6)*16,5*2431 = - 12033,45

Уменьшение стоимости  единицы продукции на 0,3 руб./кг привело к уменьшению затрат на материалы на 12033,45 руб., а следовательно, вызвало уменьшение совокупных производственных затрат.

Из данных расчетов имеем :

О_М = О_Q + О_Н + О_{Ц =}  34108,8 + ( - 11668,8) + ( - 12033,45) = 10406,55

О_М = М_Ф – М_Н = О_Q + О_Н + О_Ц = 10406,55

Следовательно, увеличение материальных затрат привело к повышению  совокупных производственных  затрат на 10406,55 руб.

Данное отклонение может  быть вызвано:

• Увеличением цены на материалы;
• Приобретением материалов другого качества;
• Изменением технологии производства;
• Непрофессионализм работников и т. д

1.2. Отклонение по фонду  оплаты

О_фот = ЗПф – ЗПn = Qф*Cф*Tф - Qн*Cн*Tн = 97240 – 83102,8 = 14137,2

О_фот = О_Q + O_C+ О_ПТ

1.2.1. Отклонение по объему  выпуска

О_Q = С_n * T_n * (Q_ф – Q_n)

11*3,4*(2431 – 2222) = 7816,6

Увеличение объема выпуска  продукции  на 209 ед. привело к  увеличению затрат на оплату труда  на 7816,6 руб., а следовательно, вызвало  увеличение совокупных производственных затрат.

1.2.2. Отклонения по ставке  з/п

O_C = T_n * (С_ф - С_n) *Q_ф

3,4*2431*(10 – 11) = - 8265,4

Уменьшение стоимости  единицы продукции на 1 руб./ч привело к уменьшению затрат на оплату труда на 8265,4 руб., а следовательно, вызвало уменьшение совокупных производственных затрат.

1.2.3 Отклонения по производительности  труда

О_ПТ = (Т_ф - T_n)*Q_ф * С_ф

2431*10*(4 – 3,4) = 14586

Увеличение производительности труда  на 0,6 ч привело к увеличению затрат на оплату труда  на 14586 руб., а следовательно, вызвало увеличение совокупных производственных затрат.

Из данных расчетов имеем :

О_фот = О_Q + O_C+ О_ПТ = 7816,6 + (- 8265,4) + 14586 = 14137,2

О_фот = ЗПф – ЗПn = О_Q + O_C+ О_ПТ = 14137,2

Следовательно, увеличение фонда оплаты труда привело к  повышению совокупных производственных  14137,2 затрат на руб.

Данное отклонение может  зависеть от:

• Изменения производительности труда
• Квалификации работников;
• Опыта работника;
• Износа оборудования и т.д

1.3. Отклонения по переменным  общепроизводственным расходам

О _var = P_var.ф -  P_var.n = Qф*Pф - Qн*Pн = 58344 – 59994 = - 1650

О _var = О_Q + О_Р

1.3.1 Отклонения по объему  выпуска

О_Q = (Q_ф – Q_n) * p_n

(2431 – 2222)*27 = 5643

Увеличение объема выпуска  продукции  на 209 ед. привело к  увеличению переменных общепроизводственных расходов на 5643 руб., а следовательно, вызвало увеличение совокупных производственных затрат.

1.3.2 Отклонения по ставке  переменных расходов

О_Р = Q_ф * (p_ф- p_n)

2431*(24 – 27) = - 7293

Уменьшение ставки распределения  общепроизводственных переменных накладных  расходов на 3 руб. привело к уменьшению переменных общепроизводственных расходов на 7293 руб., а следовательно, вызвало уменьшение совокупных производственных затрат.

Из данных расчетов имеем :

О _var = О_Q + О_Р = 5643 + (- 7293) = - 1650

О _var = P_var.ф -  P_var.n = О_Q + О_Р = - 1650

Следовательно, уменьшение переменных общепроизводственных расходов привело к понижению совокупных производственных затрат на 1650 руб.

1.4. Отклонения по постоянным  общепроизводственным  и общехозяйственным  расходам.

О_const = Р_const.ф  – Р_const.n

480000 – 430000 = 50000

Увеличение общепроизводственных постоянных накладных расходов  на 50000 руб. привело к увеличению переменных общепроизводственных расходов на 50000 руб., а следовательно, вызвало увеличение совокупных производственных затрат.

В первой группе отклонений по совокупным производственным затратам имеем :

О_З = О_М + О_ФОТ + О_var +О_const = 10406,55 + 14137,2 + (- 1650) + 50000 = 72893.75

2. Отклонения по выручке  от реализации

Ов = Вф – Вn = 22608,3 – 21331,2 = 1277,1

Ов = О_Q + O_ц

2.1. Отклонения по объему  реализации

O_Q= Ц_n * (Q_ф – Q_n)

9,6*(2431 – 2222) = 2006,4

Увеличение объема реализации продукции  на 209 ед. привело к  увеличению выручки от реализации  на 2006,4 руб., а следовательно, вызвало увеличение совокупных производственных затрат.

2.2. Отклонение по ценам  реализации.

O_ц = (Ц_ф - Ц_n ) * Q_ф

(9,3 – 9,6)*2431 = - 729,3

Уменьшение цены реализации продукции  на 0,3 руб./кг  привело  к уменьшению выручки от реализации  на 729,3 руб., а следовательно, вызвало уменьшение совокупных производственных затрат.

 В первой группе  отклонений по выручке от реализации  имеем:

Ов = О_Q + O_ц = - 729,3 + 2006,4 = 1277,1

Ов = О_Q + O_ц = Вф – Вn = 1277,1

3. Отклонения по издержкам  реализации и обращения

Ок = Кф – Кn

Oк = Оvar – Оconst

3.1. Отклонения по переменным  издержкам реализации и обращения

Оvar = Кvar.ф – Кvar.n = = Кф*Qф - Кн*Qн = 53482 – 46662 = 6820

Ovar = O_Q + O_K

Отклонение по переменным издержкам реализации и обращения  составило 6820 руб.

3.1.1. Отклонения переменных  издержек  реализации и обращения  по объему выпуска.

O_Q = (Q_ф – Q_n) * К_n

(2431 – 2222)*21 = 4389

Увеличение объема реализации продукции  на 209 ед. привело к увеличению переменных издержек реализации и обращения  на 4389 руб., а следовательно, вызвало увеличение совокупных производственных затрат.

3.1.2.  Отклонения по  ставке переменных издержек  реализации  и обращения на единицу продукции.

O_K = Q_ф * ( К_ф- К_n )

2431*(22 – 21) = 2431

Увеличение ставки переменных издержек  на 1 %  привело к увеличению переменных издержек реализации и обращения  на 2431 руб., а следовательно, вызвало увеличение совокупных производственных затрат.

Из полученных расчетов имеем:

Оvar = 2431 + 4389 = 6820

Оvar = Кvar.ф – Кvar.n = Кф – Кn = 6820

3.2.Отклонения по постоянным  издержкам реализации и обращения

Оconst = Кconst ф - Кconst n

Кconst ф = Кconst* Q_ф * Ц_ф/100

Кconst n = Кconst* Q_n * Ц_n/100

Кconst ф = 13*2431*9,3/100 = 2939,079

Кconst n = 14*2222*9,6/100 = 2986,368

Оconst = Кconst ф - Кconst n = 2939,079 - 2986,368 = - 47,289

Уменьшение постоянных издержек  на 1 %  привело к уменьшению переменных издержек реализации и обращения  на 47,289 руб., а следовательно, вызвало уменьшение совокупных производственных затрат.

Oк = Оvar – Оconst = 6820 + 47,289 = 6867,289

Отклонения по прибыли  классифицируются по трем показателям: отклонения по совокупным производственным затратам, отклонения по выручке от реализации, отклонения по издержкам  реализации и обращения.

Отклонения по прибыли:

1. Изменением себестоимости продукции;
2. Изменением объема продаж;
3. Изменением цен на продукцию.

 

Данные о выявленных отклонениях  позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем  прибавления к нормативной себестоимости  или вычитания из нее соответствующей  доли отклонений от норм по каждой статье.

Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения нормативного метода учета  затрат возникающие отклонения можно  разложить на составляющие.

Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение  уровня анализа фактического положения  организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

Таким образом, калькуляция  себестоимости по нормативным затратам в целом достаточно эффективно решает задачу управления затратами.

Также она представляет возможность  контроля над затратами путем  сравнения фактических значений с нормативными.

Помимо этого, руководитель имеет возможность незамедлительно  принимать меры в ходе производственного  процесса, а не только по окончанию  отчетного периода.