Учет оплаты труда

Например, в апреле 2008 г. в ООО «Автолюкс» поступил исполнительный лист из городского суда г.Октябрьский на взыскание с сотрудника ООО «Автолюкс» 10 000 руб. в пользу физического лица за причиненный сотрудником ущерб квартире этого лица (залита водой). Сумма заработной платы сотрудника за апрель составила 16 700 руб., за май 15 000 руб. С февраля работнику не предоставляются стандартные налоговые вычеты. Удерживаемые из заработной платы суммы на основании исполнительного листа перечисляются получателю с расчетного счета ООО «Автолюкс»:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 16 700 руб. - работнику начислена заработная плата за апрель;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 68 – 2 171 руб. - с суммы заработной платы удержан налог на доходы физических лиц (16 700 х 13%);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 7 264,5 руб. - с суммы заработной платы работника произведено частичное удержание суммы на основании исполнительного листа ((16 700 – 2171) х 50%);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 50 – 7 264,5 руб. - выдана из кассы заработная плата (16 700 – 2171 – 7264,5);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , Кредит 51 «Расчетные счета» – 7 264, 5 руб. - удержанная из заработной платы сумма на основании исполнительного листа отправлена получателю;

Дебет 26, Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 15 000 руб. - работнику начислена заработная плата за май;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 68 - 1950 руб. - с суммы заработной платы удержан налог на доходы физических лиц (15 000 х 13%);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 735, 5 руб. - с суммы заработной платы работника произведено окончательное удержание суммы на основании исполнительного листа (10 000 - 7264,5);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 50 «Касса» - 10 314, 5 руб. - выдана из кассы заработная плата (15 000-1950-2735,5);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 51 «Расчетные счета» – 2 735, 5 руб. - удержанная из заработной платы сумма на основании исполнительного листа отправлена получателю .

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 N 841 (в ред. от 06.02.2004). Расходы на перевод алиментов по почте должны оплачиваться за счет средств работника, который уплачивает алименты. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Алименты удерживаются в следующем размере:

- на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

- на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

- на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

При этом сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.

Менеджер отдела оптовых продаж ООО «Автолюкс» Оленичев К.Н. имеет двоих детей, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы. Оклад работника составляет 5500 руб. Кроме того, ежемесячно он получает надбавку за выслугу лет в сумме 1000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Оленичев пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб. Кроме того, он имеет право на вычет на каждого ребенка в размере 600 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с К.Н. Оленичева, составляет:

(5500 руб. + 1000 руб. - 400 руб. - 1200 руб.) х 13% = 637 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

5500 + 1000 - 637 = 5863 руб.

Бухгалтерией ООО «Автолюкс» с К.Н. Оленичева удерживаются алименты в сумме 1954,33 руб. (5863 руб. х 1/3). Сумма расходов на пересылку алиментов составит 58,63 руб. (1954,33 руб. х 3%). В счет выплаты алиментов следует удержать 2012,96 руб. (1954,33 + 58,63). Удержание алиментов отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - 2012,96 руб. - удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.

Определение ущерба, причиненного организации, осуществляется на основании ст.246 ТК РФ. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. При этом размер ущерба не может быть ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

В ходе инвентаризации основных средств в отделе продаж ООО «Автолюкс» выявлена недостача объекта основных средств - мобильного телефона. Его первоначальная стоимость - 12 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 2000 руб. Сумма НДС, принятая к вычету по этому объекту основных средств, составила 1830,51 руб. За сохранность телефона отвечал коммерческий директор ООО «Автолюкс» Качев И.И. В своих объяснениях по поводу недостачи он заявил, что мобильный телефон был утерян по его вине. Качев И.И. добровольно согласился возместить рыночную стоимость телефона -12 500 руб. В бухгалтерском учете ООО «Автолюкс» были сделаны следующие записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 10 000 руб. - списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 1525,42 руб. (10 000 руб. х 18%) - восстановлена предъявленная к вычету сумма НДС, соответствующая остаточной стоимости телефона;

Дебет 73-2, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 12 000 руб. - сумма недостачи основного средства по остаточной стоимости отнесена на виновное лицо;

Дебет 73-2, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - 500 руб. (12 500 руб. - 12 000 руб.) - отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью основного средства.

Сумма недостачи в размере 12 500 руб. удерживается частями (по 1250 руб.) из заработной платы виновного работника. Ежемесячно в течение 10 месяцев в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате», Кредит 73-2, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 1250 руб. - часть ущерба удержана из заработной платы виновного работника.

На основании письменных заявлений работников могут производиться различного рода удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т.д.).

По заявлению работника ООО «Автолюкс» С.С. Петрова (менеджер по продажам) из его заработной платы ежемесячно удерживается 900 руб. на оплату услуг мобильной связи. Петрову установлен месячный оклад 6000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб.

В учете ООО «Автолюкс» делаются проводки:

Дебет 44 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6000 руб. - начислена заработная плата Петрову;

Дебет 70, Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 728 руб. ((6000 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Петрова;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 900 руб. - удержаны средства из заработной платы Петрова по его заявлению;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 50 «Касса» - 4372 руб. (6000 - 728 - 900) - выдана из кассы заработная плата Петрову;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 51 «Расчетные счета» - 900 руб. - перечислены денежные средства оператору связи.

Таким образом, в учете ООО «Автолюкс» обеспечивается своевременной и точное отражение сумм начисленных в соответствии с действующим законодательством различных видов удержаний.

 

2.5 Совершенствование организации  учета расчетов с персоналом по оплате труда

 

Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО «Автолюкс» ведутся в целом правильно. Однако, учитывая значительную величину расходов на оплату труда в составе себестоимости работ и услуг, необходимо осуществлять текущий контроль за использованием фонда оплаты труда и управлять данной группой расходов. В связи с этим ООО «Автолюкс» необходимо формировать резерв на выплату отпускных работникам. Это связано с тем, что руководство ООО «Автолюкс» предоставляет им возможность воспользоваться предусмотренным ст.21 Трудового кодекса правом на отпуск в летнее время. Таким образом, в эти три месяца фонд оплаты труда и, соответственно, отчисления по единому социальному налогу увеличиваются, вызывая общее увеличение затрат предприятия (рис.8).

 

Рис. 8. Динамика величины расходов, сформированных без отчислений на резерв предстоящих расходов и платежей в 2008 г.

 

В целях равномерного включения расходов на оплату отпускных в состав себестоимости выполняемых работ и оказываемых услуг в учетной политике ООО «Автолюкс» целесообразно предусмотреть возможность формирования соответствующего резерва предстоящих расходов и платежей.

Для формирования указанного резерва в рабочий план счетов предприятия следует включить счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и субсчет «Резерв на оплату отпускных». Формирование резерва следует отражать проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» (по субсчетам)

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Размер отчислений в указанный резерв следует производить на основании сумм фонда оплаты труда, распределенной по категориям персонала предприятия. Формирование резерва расходов на оплату предстоящих отпусков обеспечит равномерное включение расходов на оплату отпускных в состав себестоимости.

В конце года на сумму неиспользованного остатка резерва следует увеличить величину финансового результата предприятия:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»,

Кредит 91-2, субсчет «Прочие доходы».

В случае перерасхода указанного резерва, суммы отпускных выплаченных сверх него относятся на счет 97:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Порядок их дальнейшего списания должен быть осуществлен на основании распоряжения директора ООО «Автолюкс».

Таким образом, динамика величины расходов на продажу в ООО «Автолюкс» может быть существенно изменена и взята под контроль. (рис.9).

 

Рис. 9. Динамика вероятной величины расходов на продажу, полученных при формировании резервов предстоящих расходов и платежей

 

Говоря о необходимости поднять существующий порядок учета труда и заработной платы в ООО «Автолюкс» на новый качественный уровень, следует отметить следующее направление, имеющее определенный потенциал для совершенствования путем автоматизации. Речь идет об организации выплаты заработной платы, материальной помощи, пособий и т.п., а также о порядке оформления депонированных невыданных сумм. В ООО «Автолюкс» применяется традиционный порядок осуществления этой группы операций с персоналом. В современных условиях, с развитием прогрессивных технологий, в том числе и технологий банковского обслуживания возможны и иные варианты осуществления расчетов с персоналом. Речь идет о перечислении сумм заработной платы на пластиковые карты. Фактически это означает выплату заработной платы безналичным путем.

Для получения заработной платы безналичным путем каждый работник должен представить заявление в бухгалтерию ООО «Автолюкс» с просьбой перечислять заработную плату на определенный банковский счет.

Для оформления договорных отношений ООО «Автолюкс» должна представить в обслуживающее отделение Сбербанка необходимый пакет документов, который включает:

• список доверенных лиц, которым поручено передавать в банк списки и дискеты для зачисления заработной платы работников на специальные карточные счета;
• список должностных лиц, уполномоченных подписывать списки на зачисление средств на счета работников, с образцами подписей этих лиц и оттисков печатей;
• список работников на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц;
• сведения об организации, подписанные руководителем, главным бухгалтером и заверенные печатью организации;
• договор на каждого работника организации о предоставлении в пользование и обслуживании личной банковской карты, заключаемый банком с каждым держателем карты;
• заявление-обязательство от имени каждого работника организации на открытие карт-счета и получение зарплатной карты;
• копия паспорта каждого работника организации, на имя которого выпускается карта, подписанная руководителем и скрепленная печатью организации;
• график выплаты заработной платы, заверенный руководителем организации.