Учет оплаты труда

Для расчета и выплаты заработной платы работникам организации составляются13:

• Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49);
• Расчетная ведомость (форма N Т-51);
• Платежная ведомость (форма N Т-53)

Указанные ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.

Начисление заработной платы (формы N Т-49 и Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. На титульном листе расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка по общей сумме ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации применяется Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а).

Для отражения сведений о заработной плате, начисленной работнику, составляется лицевой счет по форме N Т-54.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта) применяется Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-61). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом.

Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73), является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Указанный акт составляется работником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы. Работники, оформленные по договорам гражданско-правового характера, как известно, не подчиняются внутреннему распорядку предприятия и выполняют работу в любое удобное для них время. Поэтому основанием для учета их труда является объем выполненной работы.

Независимо от формы первичные документы по учету труда должны содержать следующие реквизиты: место и время работы (дату), наименование и разряд работы (операции), количество и качество работы, фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих, нормы времени и расценки за единицу работы, сумму заработной платы работников, шифры учета затрат, на которые относятся начисленная заработная плата и количество нормо-часов по выполненной работе.

Таким образом, в настоящее время в России сложилась система оплаты труда, а также порядок отражения сумм начисленной заработной платы в бухгалтерском учете. Однако, в связи с тем, что предприятия, помимо бухгалтерского, обязаны вести налоговый учет, необходимо рассмотреть порядок учета расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

 

 

2. Организация учета расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Автолюкс»

 

2.1. Особенности производственно-хозяйственной деятельности ООО «Автолюкс» и их влияние на организацию расчетов с персоналом по оплате труда

 

Общество с ограниченной ответственностью «Автолюкс» зарегистрировано в качестве юридического лица Постановлением главы Администрации г.Октябрьский №256 от 12.10.98 г.

Юридический адрес: 301723, РФ, Республика Башкортостан., г.Октябрьский, ул. Калинина, 4.

Учредители ООО «Автолюкс» 2 физических лица, являющихся гражданами России.

Для обеспечения деятельности Общества образован Уставный капитал в размере 10 000 руб.

Участники обладают равными долями по 50%, в сумме 5 000 руб.

Органами управления ООО «Автолюкс» являются:

- Общее собрание учредителей;

- Единоличный исполнительный орган (директор).

ИНН: 0265018650

Предприятие является многопрофильным и осуществляет следующие виды деятельности:

• оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей физическим лицам;
• оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобильного транспорта юридическим лицам;
• розничная продажа автомобилей;
• розничная продажа запчастей.

Первый вид деятельности переведен на уплату единого налога на вмененный доход, так как относится к сфере бытовых услуг. Также на уплату ЕНВД переведена розничная торговля запчастями, осуществляемая через магазин «Автозапчасти» (торговая площадь 30 кв.м). Налогообложение результатов, полученных по другим видам деятельности, осуществляется в обычном порядке. Это вызывает определенные сложности в учете ООО «Автолюкс», так как требует точного распределения общехозяйственных расходов по четырем направлениям деятельности. Численность персонала составляет 55 человек (приложение 1). Штат предприятия состоит из административно-хозяйственного аппарата (аппарат управления, бухгалтерская служба), производственного персонала, и торгового персонала, который распределяется по соответствующим подразделениям предприятия (рис.4).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 4. Производственная структура ООО «Автолюкс»

 

Производственные участники ООО «Автолюкс» осуществляют следующие функции.

На арматурном участке осуществляется сборка и разборка узлов автомобилей, установка противоугонной сигнализации. Ремонт кузов и их восстановление после ДТП производится на жестяно-сварочном участке. На малярном участке выполняются работы по шпатлевке, грунтовке и покраске автомобилей. Диагностика транспортных средств проводится на участке технического осмотра и ремонта. На отдельном производственном участке выполняется несложный срочный ремонт. Отдельный участок выполняет работы и оказывает услуги по гарантийному ремонту автомобилей марок ВАЗ, ГАЗ, ИЖ. Продажи автомобилей и запчастей осуществляются отделом продаж ООО «Автолюкс», включающим подразделение розничной торговли запчастями (магазин) и подразделение, осуществляющее продажу автомобилей.

Бухгалтерский учет в ООО «Автолюкс» осуществляется посредством центральной бухгалтерии во главе с главным бухгалтером (рис.5).

Бухгалтерия предприятия состоит из 9 человек, в самом помещении бухгалтерии находится – 5 человек. Остальные счетные работники находятся непосредственно в структурных подразделениях.

Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизированная, при этом используется популярный программный продукт «1:С Бухгалтерия, 7.7» (сетевая версия).

Учет расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Автолюкс» ведется по следующим основным направлениям:

• учет расходов по оплате отпусков, надбавок, гарантий, компенсация и пособий;
• учет сверхнормативных расходов по оплате труда за дополнительно отработанное время; работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;
• выплата текущей заработной платы и расчет соответствующих налоговых обязательств;

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 5. Структура бухгалтерии ООО «Автолюкс»

 

Учет расчетов с персоналом по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда « При этом в ООО «Автолюкс» организована следующая система аналитических показателей:

70/1 «Учет расчетов со штатными сотрудниками»;

70/2 «Учет расчетов с совместителями»;

70/3 «Расчеты по договорам подряда».

Более глубокий аналитический учет осуществляется непосредственно по каждому сотруднику.

Сводный учет расчетов с персоналом по оплате труда и удержаниям из нее представляет собой последовательной отражение расчетов с персоналом в учетных регистрах, предполагающих различный уровень обобщения учетных данных. Начиная, с первичных документов по начислению заработной платы, суммы начисленных выплат отражаются в расчетно-платежных ведомостях, а затем группируются в журнале – ордере № 10, данные из которого ежемесячно переносятся в Главную книгу и затем отражаются в отчетности.

В целом схему обработки документов по учету расчетов с персоналом в ООО «Автолюкс» можно представить следующим образом (рис.6).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.6. Порядок ведения сводного учета расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям.

 

В ООО «Автолюкс» созданы все необходимые предпосылки для оперативного и точного ведения учета расчетов с персоналом как по заработной плате, так и по прочим внутрихозяйственными расчетам.

Удельный вес расходов на оплату труда в структуре себестоимости услуг ООО «Автолюкс» составляет около 20% .

Таким образом, расходы на оплату труда занимают существенное место в структуре себестоимости продукции ООО «Автолюкс» и могут оказывать влияние на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

Для сравнения, рассмотрим затраты на оплату труда в 2007 г- составили 18% в 2008 г- составили 19% от общего объема затрат по предприятию.

 

Структура себестоимости услуг ООО «Автолюкс» в 2007г.

Затраты	Доля (%%)
Затраты на оплату труда	18%
Начисления на фонд оплаты труда	5%
Амортизация	3%
Материальные затраты	68%
Прочие затраты	6%

Структура себестоимости услуг ООО «Автолюкс» в 2008г.

Затраты	Доля (%%)
Затраты на оплату труда	19%
Начисления на фонд оплаты труда	7%
Амортизация	3%
Материальные затраты	65%
Прочие затраты	6%

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Синтетический и аналитический учет сумм начисленной заработной платы

 

ООО «Автолюкс» наряду с деятельностью, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, осуществляет деятельность, налогообложение которой осуществляется в обычном порядке поэтому на данном предприятии предусмотрено ведение раздельного бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Расходы ООО «Автолюкс» как организации автосервиса по оплате труда работников являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость выполненных работ и оказанных услуг [18, п.п. 5,8,9].

В соответствии с учетной политикой ООО «Автолюкс» раздельный учет затрат по видам деятельности обеспечивается ведением следующих отдельных субсчетов по счету 20 «Основное производство»:

20-1 «Затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД»;

20-2 «Затраты по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД».

Так, в апреле 2008 г. расходы на оплату труда специалистов по оказанию сервисных услуг населению составили 195 400 руб., а по услугам организациям - 137 300 руб. Заработная плата работников административно - управленческого персонала начислена в размере 56 700 руб.

Начисление заработной платы производственному персоналу ООО «Автолюкс» осуществляется на основании данных нарядов – заказов и дубликатов наряда – заказа, которые передаются в бухгалтерию.

Мастер по ремонту автомобилей, все операции, произведенные им, а так же стоимость каждой услуги в отдельности фиксирует в наряде – заказе. Главный мастер контролирует ход выполнения задания и результат. От стоимости выполненных работ рассчитывается сумма в 30 %, которая после производства удержаний будет выплачена работнику. По усмотрению руководителя за успехи в работе рабочие премируются в соответствии с квалификацией и вложенным трудом индивидуально. Совокупность подобных операций составит итоговый среднемесячный заработок работника.