Сущность и структура амортизации

 В связи с этим  требуется тщательный выбор метода  планирование амортизационных отчислений  в пределах всего амортизационного  срока с тем, чтобы обеспечить  списание амортизации, с максимальным  списанием в первые годы, то  для начала деятельности, обычно  характеризуемого наличием убытков,  может оказаться более целесообразным  применение метода пропорциональной  амортизации. 

Управление амортизационными отчислениями для целей исчисления налога на прибыль. Поскольку амортизационные  отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации  при налогообложении, их величина сказывается  на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем  меньше прибыль и соответственно - меньше налог на прибыль.

 При этом сумма собственных  финансовых ресурсов организации  возрастает на величину снижения  налога, т.е. у организации возникает  возможность осуществления инвестиций  за счет собственных средств.  При принятии решений о долгосрочных  инвестициях возникает потребность  в прогнозировании эффективности  капитальных вложений.

 

С 1 января 2002 г. НК КР предусмотрено применение линейного и нелинейного способов начисления амортизации. Действительный выигрыш организаций от введения данного порядка налогообложения прибыли состоит в расширении их прав на использование нелинейной амортизации. Таким образом, выбранная организацией амортизационная политика становится одним из решающих факторов в формировании инвестиционного потенциала.

Выбор организацией нелинейного (ускоренного) метода амортизации усиливает  эффективность инвестиций. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации  осуществляется в течение всего  амортизационного срока. Однако реальный инвестиционный выигрыш организацией может быть определен лишь путем  дисконтирования.

 Наибольший выигрыш  от применения нелинейного метода  получают отрасли с высокой  фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств, к каким и относятся организации, занятые в строительстве.

 

Таким образом, организация от применения нелинейного способа начисления амортизации по амортизируемому  имуществу получает двойной инвестиционный эффект:

 

 во-первых, ускоряются  денежные потоки в первые два  года и в последний год амортизационного  периода; во-вторых, получает наибольший  чистый доход. Применение нелинейного  способа начисления амортизации  необходимо закрепить в учетной  политике для целей налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Амортизационная  политика предприятия

2.1 Амортизационная  политика как составная часть  политики государства

Амортизационная политика является составной частью общей научно - технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок  ее начисления и использования, государство  регулирует темпы и характер воспроизводства  в отраслях, а именно через норму  амортизации задается скорость обесценивания, а через ее - скорость обновления производственных фондов.

 

Амортизационная политика на предприятии осуществляется по двум направлениям:

бухгалтерского и налогового учета. Эти два вида абсолютно  не идентичны применительно к  процессу амортизации основных средств.

Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости  основных фондов и определяет сумму  ежегодных амортизационных отчислений.

Иначе говоря, норма амортизации - это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных производственных фондов, выраженная в процентах.

Нормы амортизации устанавливаются  и периодически пересматриваются государством, они едины для всех предприятий  и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования.

 Нормы амортизационных  отчислений устанавливаются налоговыми  властями и являются предельными,  т.е. их не разрешается превышать  ни в каких случаях. Предполагается, что эти нормы должны обеспечить  полную замену капитальных активов  по истечению срока их жизни,  рассчитываемого с учетом физического  и морального износа.

 На деле же применение  разрешенных налоговыми властями  различного рода способов ускоренной  амортизации позволяет компаниям  возмещать свои затраты еще  задолго до конца службы активов  и, таким образом, фактически  под видом амортизации укрывать  от обложения и значительную  часть прибыли.

Амортизационная политика компании в основном заключается в выборе оптимального соотношения между  ростом затрат на производство, сопровождающимся снижением его рентабельности и  инвестиционной привлекательности, и  возможностью быстрее сформировать источник средств, а следовательно, быстрее обновить свой технический  парк.

Выбор метода амортизации  может оказать существенное влияние  и на величину себестоимости продукции (а, следовательно, и на размер прибыли  организации), и на величину налогов (поскольку начисление налога на имущество, например, производится исходя из остаточной стоимости основных средств, то есть с учетом начисленной амортизации).

В Кыргызстане уже заложены основы для активизации предприятий в части проведения ими амортизационной политики:

                - предприятие вправе само выбирать один из двух способов начисления амортизации - линейный (равномерный) или нелинейный (ускоренный). На первый взгляд, такая система выглядит вполне прогрессивной.

 Сама по себе возможность  осуществления ускоренной амортизации  не может не приветствоваться  в условиях катастрофического  устаревания производственных фондов  страны и необходимости их  ускоренного обновления. Однако, в данной области остается ряд вопросов, которые нуждаются в прояснении, а может быть и в пересмотре.

По аналогии с установлением  лимита стоимости объекта основных средств в учетной политике организации  должен быть отражен не только факт выбора способа уменьшаемого остатка  при начислении амортизации по группе однородных объектов основных средств, но и применяемый в таком случае коэффициент.

Рассмотрим историю амортизации  в нашей стране. Действовавшей  в СССР системы амортизации характерны были следующие черты:

             -Единые нормы амортизации;

             -Прямолинейный равномерный метод начисления;

             -Начисление двух норм амортизации - на капитальный ремонт и на замену (реновацию);

             - Включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции;

             - Начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда;

Перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию  между предприятиями на безвозмездной  основе.

С 1991 года существенно изменены порядок и нормы амортизационных  отчислений в соответствии с постановление  СМ СССР от 22 октября 1990 года «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов народного хозяйства».

 

-Во - первых, введены новые нормы амортизации, которые по многим видам основных фондов существенно отличаются от первых.

 

 -Во - вторых, амортизационные отчисления на капитальный ремонт, теперь предприятия все виды ремонтов осуществляют за счет себестоимости продукции и при необходимости могут создавать резервный фонд затрат на ремонт.

 

 -В - третьих, по машинам, оборудованию, транспортным средствам по истечении нормируемого срока службы прекращается начисление амортизации. Раньше начисление производилось в течение всего периода эксплуатации основных фондов независимо от того, на какой срок службы они были рассчитаны. По остальным производственным фондам (здания, сооружения и т.д.) порядок начисления амортизации пока остался прежним, т.е. амортизация начисляется до тех пор, пока они находятся в эксплуатации. (за весь фактический срок их службы).

 

 -В-четвертых, в целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов впервые в нашей хозяйственной практике допускается применение ускоренной амортизации, т.е. полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки.

 

 -В- пятых, амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Специальные коэффициенты  к основной норме амортизации

 

При начислении амортизации  в налоговом учете у налогоплательщика  есть право использовать специальные  повышающие коэффициенты, которые устанавливаются  к основной норме амортизации (ст. 259 НК КР):                                                                                                                                     1) Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 применяется в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

 Отметим, что под агрессивной средой понимается совокупность природных и/или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации, причем к работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

 Перечень таких основных  средств определяется организацией  самостоятельно и закрепляется  в приложении к учетной политике.

 (Следовательно, организации, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных местностях, имеют право применять специальный коэффициент к основной норме амортизации в период эксплуатации амортизируемого имущества в условиях агрессивной среды. Для технологического оборудования пищевой промышленности, работающего в три смены, применяется коэффициент 1,5; в четыре смены - 2,0)

2) Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 применяется для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).

Если организация передала или получила основные средства, являющиеся предметом договора лизинга, который  был заключен до введения в действие гл.25 Налогового кодекса РФ (то есть до 1 января 2002 г.), она вправе начислять  амортизацию по ним с применением  методов и норм, существовавших на момент их передачи или получения, а  также с применением специального коэффициента не выше 3.

Коэффициенты, указанные  в п. 1 и 2, не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным  группам, если амортизация по ним  начисляется нелинейным методом.

3) Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 применяется в отношении собственных основных средств организациями-налогоплательщиками (сельскохозяйственные организации промышленного типа, например птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты).

4) Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 применяется для амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие гл. 25 НК КР, организациями-налогоплательщиками, передавшими (получившими) это имущество. Организации также вправе применять методы и нормы, существовавшие на момент передачи (получения) имущества.

По решению руководителя организация-налогоплательщик вправе начислять амортизацию по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 НК КР. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

 Так, согласно п.6 ст.259 Налогового кодекса КР, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 сом., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

 В случае если такие  легковые автомобили и пассажирские  микроавтобусы были получены  или переданы в лизинг, их необходимо  включить в состав соответствующей  амортизационной группы и применять  основную норму амортизации (с  учетом применяемого по такому  имуществу коэффициента) со специальным  коэффициентом 0,5.

Применение повышенных норм амортизации приводит к увеличению расходов на сумму амортизационных  отчислений и целесообразно для  организаций, в связи с тем что первоначальная стоимость основного средства будет отнесена на расходы, признаваемые для налогообложения, в кратчайшие сроки. Выбор того или иного коэффициента должен быть закреплен в учетной политике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Амортизационная  политика на опыте зарубежных  стран

 

Рассмотрим различия амортизационной  политики зарубежных стран с амортизационной  политикой Кыргызстане.

1) В зарубежном праве амортизационная политика имеет широкую палитру мер правого регулирования, в основе которых лежат бухгалтерская, финансовая, налоговая и экономическая концепции амортизации. В Кыргызстане амортизация не имеет собственной правовой концепции и регулируется законодательством лишь для целей извлечения налога на прибыль.