Сущность и структура амортизации

 

 В качестве показателей эффективности  амортизационной политики на ровне государства могут выступать такие, как:

 

           соотношение темпов ввода основных  фондов и темпов их выбытия;

           степень износа основных фондов;

           использование амортизационных  отчислений в соответствии с  функциональным назначением;

           средний возраст основных фондов;

           доля нематериальных активов  в структуре внеоборотных активов;

           степень использования производственных  мощностей по выпуску отдельных  видов продукции;

           доля активной части основных  производственных фондов в их  видовой структуре;

           прирост национального дохода  за счет улучшения амортизируемого  имущества.

 

Оценка эффективности  государственной амортизационной  политики, механизмов и перспектив ее развития важна как для предприятий, осуществляющих инвестиции в основной капитал, так и органов управления, регулирующих экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Способы начисления  амортизации

 

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

Порядок определения годовой  суммы амортизационных отчислений зависит от способа начисления амортизации. Каждая организация имеет право  использовать различные способы  амортизации для разных групп  однородных объектов основных средств, однако она обязана применять  избранный способ начисления амортизации  в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

Существуют различия в  методах начисления амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учетах.

 

В бухгалтерском учете амортизация  производится одним из четырех способов начисления амортизационных отчислений:

 

    - линейным;

    - способом уменьшаемого остатка;

    - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

    - метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования объекта.

 

Наиболее простым способом амортизации является линейный метод  амортизации, при котором перенос  стоимости объекта основных средств  или нематериальных активов производится равными долями в течение установленного срока использования данного  объекта.

 При линейном способе  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя  из первоначальной стоимости  или текущей восстановительной  стоимости (в случае проведения  переоценки) объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта.

 Рассчитывается исходя  из первоначальной стоимости  и нормы амортизации.

При применении линейного  метода норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества  определяется по формуле (1)

 

К = (1 : n) х 100%,(1)

 

Где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством КР.

 

Следующий, метод списания стоимости основных средств по сумме  чисел лет срока полезного  использования объекта - так называемый кумулятивный метод.

 При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

 

При его применении используется следующий  алгоритм расчета:

 

- выписываются числа лет  срока полезного использования  от первого до последнего года;

- подсчитывается сумма  этих чисел;

- числа лет срока полезного  использования выписываются в  обратном порядке;

- каждое из чисел делится  на их сумму;

- в результате получается  доля первоначальной стоимости,  которую нужно списывать как  сумму амортизации за соответствующий  год.

 

При применении организацией способа списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) годовая норма  амортизации, как и ранее, определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде  и соотношения первоначальной стоимости  объекта основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

 При этом способе  начисление амортизационных отчислений  производится исходя из натурального  показателя объема продукции  (работ) в отчетном периоде  и соотношения первоначальной  стоимости объекта основных средств  и предполагаемого объема продукции  (работ) за весь срок полезного  использования объекта основных  средств.

В постановлении Правительства N 967 предусматривается в целях  содействия техническому прогрессу  и обновлению производственного  потенциала возможность применения ускоренной амортизации (списания стоимости) активной части производственных основных фондов для высокотехнологичных  отраслей экономики и эффективных  машин и оборудования.

 Она была ведена  в целях повышения заинтересованности  предприятий в обновлении основных  фондов.

Ускоренная амортизация  осуществляется предприятиями и  организациями путем умножения  нормы годовых амортизационных  отчислений на коэффициент ускорения (до 2-х - самостоятельно, с уведомлением налоговых органов; свыше 2-х - по согласованию с финансовыми органами субъектов Кыргызский  Республики).

 Еще большие возможности  даны малым предприятиям - им наряду  с этим представляется также  право списывать в первый год  дополнительно по амортизационным  отчислениям до половины первоначальной  стоимости машин и оборудования  со сроком службы свыше 3-х  лет.

 

Ускоренная амортизация позволяет:

 

                    - ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;

                    - накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

                    - уменьшить налог на прибыль;

                     - избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что в свою очередь создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

Ускоренный метод основывается на линейном способе исчисления амортизации, и допускается применение ускоренной амортизации по всем видам оборудования, которые в соответствии с законодательством  могут быть классифицированы как  основные средства.

 

Налоговый кодекс КР предусматривает начисление амортизации одним из двух методов:

 

линейным и нелинейным (ускоренным или замедленным).

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Амортизируемое и  не амортизируемое имущество

 

 

. Амортизацию по основным  средствам приходится начислять  и в бухгалтерском, и в налоговом  учете. Однако правила различаются.  Поэтому и суммы амортизации  в этих видах учета разные. А значит, не будет одинаковым  размер прибыли, числящейся в  бухгалтерском и налоговом учете.

Рассчитывая разницы и  сумму налога, бухгалтер сталкивается с многочисленными трудностями. Во-первых, у одного и того же объекта  могут не совпадать "бухгалтерский" и "налоговый" сроки полезного  использования. Во-вторых, по нему могут  применяться разные методы амортизации.

И в бухгалтерском, и в  налоговом учете существуют так  называемые не амортизируемые объекты  основных средств, однако состав не амортизируемого  имущества различен (табл. № 1).

Из таблицы видно, что  в целом правила начисления амортизации  в бухгалтерском учете и для  целей налогообложения одинаковы. При этом в отдельных вопросах имеются расхождения.

 Но их гораздо меньше  по сравнению с порядком начисления  амортизации по основным средствам.  Соответственно у организации  есть реальная возможность максимально  сблизить бухгалтерский и налоговый  учет нематериальных активов.

Амортизации подлежат как "осязаемые" активы - здания, машины, оборудование и т.д., так и "неосязаемые" - патенты, торговые марки, авторские  права и др.

 Земельные участки  амортизации не подлежат, однако  затраты на освоение месторождений  минералов, нефти и т.д. разрешается  списывать на амортизацию в  специальном порядке в виде  скидки на истощение недр.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Амортизационные  отчисления как фактор налоговой  защиты коммерческой организации

 

 

Новый механизм взимания налога на прибыль, введенный в действие с 1 января 2001 г. (Налоговый кодекс, часть  вторая, гл.25), отражает принципиальные изменения в подходе к налогообложению  прибыли. Организации получают широкие  права использования нелинейных (ускоренных) методов амортизации.

При формировании амортизационной  политики организации допускается  возможность выбора метода начисления амортизации и соответственно - регулирования  величины прибыли. Как известно, амортизация  представляет собой одну из форм финансового  резервирования для последующего восстановления основных средств и нематериальных активов.

 По существу, это часть  доходов (выручки), отложенная для  инвестиционных целей. Она проявляется  в не денежной форме и не  связана с оттоком денежных  средств.

Поскольку амортизационные  отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации  при налогообложении, их величина сказывается  на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем  меньше прибыль и соответственно - меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога.

 Этот эффект принято  называть налоговой защитой ("налоговый  щит"). Степень налоговой защиты  определяется нормативным сроком  полезного использования амортизируемых  объектов. Чем короче этот срок, тем больше степень налоговой  защиты.

 Выбор организацией  нелинейного (ускоренного) метода  амортизации усиливает эффект  налоговой защиты. Приток дополнительных  доходов от ускоренной амортизации  имеет место в течение всего  амортизационного срока. Наибольший  выигрыш от эффекта налоговой  защиты получают отрасли с  высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств.

Как в бухгалтерском, так  и в налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем ввода  основного средства в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или  начисления полной амортизации основного  средства.

С 1 января 2005 г. налогоплательщик имеет право при осуществлении  капитальных вложений единовременно  учесть в налоговом учете до 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Единственный способ начисления амортизации, одинаковый и для бухгалтерского, и для налогового учета, - линейный.

Кроме того, для определения  срока полезного использования  основных средств в бухгалтерском учете разрешено применять тот же Классификатор Правительства РФ, что и для налогообложения. Поэтому для основных средств, введенных в эксплуатацию после

1 января 2002 г., есть возможность  в бухгалтерском и налоговом  учете получать одинаковые суммы  амортизационных отчислений.

Сложнее с основными средствами, числящимися в учете на начало 2002 г. По многим позициям основных средств  в Классификаторе Правительства КР сроки меньше ранее утвержденных, а возможность их менять в бухгалтерском учете не предусмотрена. Поэтому суммы бухгалтерской и налоговой амортизации по многим объектам , введенным в эксплуатацию до 2002 г., будут различаться.

Основные средства (имущество) делятся на 10 амортизационных групп  в зависимости от срока полезного использования (ст. 258 НК КР):

 

1)-от 1 года до 2 лет включительно;

2)-свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3)-свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4)-свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5)-свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6)-свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7)-свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8)-свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9)-свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10)-свыше 30 лет.

Амортизационные отчисления имеют вид скидки с валового дохода, поэтому для компаний важно, чтобы  объем получаемого в каждом году валового дохода покрывал все расходы  данного года, включая и амортизацию. В противном случае, учитывая лимиты, устанавливаемые налоговыми властями в отношении норм годовой амортизации и продолжительности амортизационных периодов, может оказаться, что компании не удастся отчислить в порядке, свободном от налогообложения, всю сумму разрешенной амортизации (амортизация, не начисленная в одном году, как правило, не может быть перенесена на последующие годы).