Совершенствование амортизационной политики предприятия на примере ОАО «Кунгурская автоколонна 1597» в целях оптимизации налоговых платеж

 

Отрицательное влияние  на уровень фондоотдачи и объем  реализации услуг оказали увеличение доли дорогого оборудования, сверхплановые  целодневные и внутрисменные простои техники. Необходимо на основе анализа изучить причины этих простоев и найти резервы их повышения. За счет уменьшения целодневных и внутрисменных простоев оборудования, коэффициента увеличения сменности увеличится выпуск продукции на 2126,42 тыс. руб.

На основании произведенных  расчетов в таблице 18, можно установить неиспользованные резервы повышения уровня рентабельности основных средств.

Таблица 18. - Результаты факторного анализа фондорентабельности

Фактор	Изменение фондоотдачи, руб.	Рентабельность продукции	Изменение фондо-рентабельности, %
Первого порядка Доля активной части  фондов	+0,007	1,52	+0,011
Доля оборудования в  активной части фондов	+0,579	1,52	+0,880
Отдача оборудования	+0,365	1,52	+0,555
Итого	0,951	1,52	1,446
второго порядка структура оборудования	+0,201	1,52	+0,306
целодневных простоев	-0,066	1,52	-0,101
коэффициента сменности	-0,065	1,52	-0,098
внутрисменных простоев	-0,031	1,52	-0,048
среднечасовой выработки	+0,323	1,52	+0,492
Итого	+0,362	1,52	+0,551

 

За счет сокращения целодневных  и внутрисменных простоев оборудования и повышения коэффициента сменности  до планового уровня возможно увеличение рентабельности основных средств на 0,247%. За счет увеличения   фондоотдачи  действующего оборудования, фондорентабельность может быть увеличена на 0,55 %.

 

2.5.Бухгалтерский учет амортизационных отчислений на предприятии

19 декабря 2010 года был  приобретен автобус . Стоимость автобуса составила 3 300 000 рублей. Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" он входит в четвертую амортизационную группу . Организацией был установлен срок полезного использования , который составил 7 лет.

Для того , чтобы рассчитать размер амортизационных отчислений за весь срок полезного использования, в первую очередь, необходимо рассчитать годовую норму амортизации (N_A) при способе уменьшаемого остатка , которая определяется по формуле :

N_{A год} = (2 : n) × 100%, (1)

где  N_A – это норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости

n– срок пользования объектом основных средств ( количество лет) ,

Соответственно размер нормы амортизации в месяц будет исчисляться по формуле :N_{A год} = (1:n) /12 × 100% (2)

Затем полученный показатель умножается на коэффициент ускорения, который  равен 2. Отсюда следует, что годовая норма амортизации при расчете амортизационный отчислений составила : N_{A год} = (1:7) * 100 % =14,285 % . 
Удвоенная норма амортизации N_{A год} = 14,258% * 2 = 28,57 % ,  
при этом норма в месяц будет составлять : N_{A мес} = (1:7) /12 * 100 % =1,19 %  
 
Удвоенная норма амортизации N_{A мес} = 1,19 % * 2 = 2,38%. 
Так как автобус был приобретен в декабре 2010 года, начисление амортизации началось с 1-го января 2011 года. Методика начисления амортизации способом уменьшаемого остатка будет иметь следующий вид

Период начисления	ПС	Годовая сумма амортизации (руб.)	Накопленная сумма амортизации , (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
19.12.2010 г.	3300000	-	-	3300000
Конец 2011 г	3300000	828392,07	828392,07	2471607,93
Конец 2012 г	3300000	620442,55	1448834,62	1851165,38
Конец 2013 г	3300000	464694,16	1913528,78	1386471,22
Конец 2014 г	3300000	348042,96	2261571,74	1038428,26
Конец 2015 г	3300000	260674,47	2522246,21	777753,79
Конец 2016г	3300000	195237,90	2717484,11	582515,89
Конец2017 г.	300000	146227,74	2863711,85	436288,15

Накопленная в течение  семи лет амортизация составит 2863711,85 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 436288,15 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Учет на счете 01 «Основные  средства» начался 19 декабря 2010 года , следовательно первая бухгалтерская запись по начислению амортизации была сделана 31 января . Сумма амортизации накапливается по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств». Как известно, амортизация входит в состав затрат предприятия , выбор конкретного затратного счета зависит от целей использования основного средства .Так как автобус используется в основном производстве, в бухгалтерском учете при начислении амортизации записи ведутся по счету 20 «Основное производство» Следовательно , 31 января 2011 года была составлена проводка :

Дебет 20 Кредит 02 – начислена  амортизация автобуса за январь 2011 года в размере 78540 рублей

Аналогичные проводки составляются ежемесячно (в конце месяца ) :

Дебет 20 Кредит 02 – начислена  амортизация за февраль в размере 76670,75 рублей

Дебет 20 Кредит 02 – начислена амортизация за март в размере 74845,98 рублей и т.д.

Кроме того, 1 раз в  год 31 декабря сумма начисленной  за год амортизации списывается  в Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» , уменьшая таким образом, стоимость основного средства на счете 01 «Основные средства» . То есть 31 января 2011 года , кроме ежемесячной записи по начислению амортизации , будет составлена проводка :

Дебет 02 Кредит 01 - уменьшение стоимости основного средства по итогам 2011 года на сумму 828392,07 рублей .

Таким образом, на протяжении всего срока полезного использования  в бухгалтерском учете ежемесячно будут делаться записи : Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», и в конце каждого года будет  составляться проводка Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства»- уменьшение стоимости основного средства по итогам года.

Из проведенного расчета  амортизационных отчислений следует, что при данном способе годовая  сумма амортизации снижается, что экономически обосновано уменьшением производительности автобуса и сокращением объема работ с данного объекта . 

 

2.6. Организация налогового учета основных средств.  

При начислении амортизации  в налоговом учете применяет  нелинейный метод , поскольку этот способ по своей сути близок способу уменьшаемого остатка, применяемого в бухгалтерском учете, и основан на том, что в первый период эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, а затем - медленнее, чем при линейном методе начисления амортизации.

Данный метод имеет  явное преимущество, которое заключается  в следующем: на первоначальном этапе  начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. При этом месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

А = В * NA /100 (2)

где А - сумма начисленной  за один месяц амортизации для  соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В- суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

NA - норма амортизации  для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Применительно к автобусу , для расчета суммы ежемесячной суммы амортизации используется норма амортизации 3,8 % , так как объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе .

Период начисления	ПС	Годовая сумма амортизации (руб.)	Накопленная сумма амортизации , (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
19.12.2010 г.	3300000	-	-	3300000
Конец 2011 г	3300000	1226926,00	1226926,00	2073074,00
Конец 2012 г	3300000	770760,12	1997686,12	1302313,88
Конец 2013 г	3300000	484194,78	2481880,9	818119,1
Конец 2014 г	3300000	304173,21	2786054,11	513945,89
Конец 2015 г	3300000	191082,90	2977137,01	322862,99
Конец 2016г	3300000	120039,09	3097176,1	202823,9
Конец2017 г.	300000	75409,07	3172585,17	127414,83

Так как автобус был приобретен в декабре 2010 года, начисление амортизации , как и в бухгалтерском учете, началось с 1-го января 2011 года. Автобус входит в состав 4-й амортизационной группы в единственным количестве , следовательно, суммарный баланс по данной группе составит 3300000 рублей , и при расчетах остаточная стоимость автобуса на начало месяца будет равняться суммарному балансу того же периода исчисления.

Исходя из этого, предприятие начислило амортизацию в размере 125400 рублей ( 330000*3,8 / 100) , в феврале размер отчислений составил 120634,80 рублей ( (3300000 – 125400) *3,8 /100) .Далее амортизация начисляется аналогичным образом . В конце 2017 года ,то есть по истечении срока полезного использования , сумма амортизационных отчислений за весь период начисления составила 3172585,17 рублей, следовательно , остаточная стоимость составила 127414,83 рублей. Данные показатели отличаются от показателей, рассчитанных в целях бухгалтерского учета.

Из-за различий в методах  и в сумме амортизации в  бухгалтерском учете и для целей налогообложения неизбежно возникают налоговые временные разницы.  
Используя данные об амортизационных отчислениях для целей бухгалтерского учета в сравнении с показателями налогового учета за первый год эксплуатации, можно сделать вывод, что с января 2011 года по август 2013 года размер амортизационных отчислений в налоговом учете превышает размер отчислений бухгалтерского учета, что говорит о возникновении налогооблагаемых временных разниц и соответствующим им отложенных налоговых обязательств (ОНО) .Полное погашение ОНО произойдет в момент списания с учета автобуса, то есть декабре 2017 года .

В течение первого  года эксплуатации автобуса при общей системе налогообложения  были бы сделаны следующие записи по начислению амортизации и отражению отложенных налоговых обязательств :

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма , руб
Январь 2011 года
Начислена амортизация	20	02	78540,00
Отражено ОНО (( 125400-78540)*20%)	68	77	9372,00
Февраль 2011 года
Начислена амортизация	20	02	76670,75
Отражено ОНО (120634,80-76670,75)*20%)	68	77	8792,81
Март 2011 года
Начислена амортизация	20	02	74845,98
Отражено ОНО (116050,68-74845,98)*20%	68	77	8240,94
Апрель 2011 года
Начислена амортизация	20	02	73064,65
Отражено ОНО (111640,75-73064,65)*20%	68	77	7715,22
Май 2011 года
Начислена амортизация	20	02	71325,71
Отражено ОНО (107398,40-71325,71)*20%	68	77	7214,54
Июнь 2011 года
Начислена амортизация	20	02	69628,16
Отражено ОНО (103317,26-69628,16)*20%	68	77	6737,82
Июль 2011 года
Начислена амортизация	20	02	67971,01
Отражено ОНО (99391,21-67971,01)*20%	68	77	6284,04
Август 2011 года
Начислена амортизация	20	02	66353,30
Отражено ОНО (95614,34-66353,30)*20%	68	77	5852,21
Сентябрь 2011 года
Начислена амортизация	20	02	64774,09
Отражено ОНО (91981,00-64774,09)*20%	68	77	5441,38
Октябрь 2011 года
Начислена амортизация	20	02	63232,47
Отражено ОНО (88485,72-63232,47)*20%	68	77	5050,65
Ноябрь 2011 года
Начислена амортизация	20	02	61727,53
Отражено ОНО (85123,26-61727,53)*20%	68	77	4679,15
Декабрь 2011 года
Начислена амортизация	20	02	60258,42
Отражено ОНО (81888,58-60258,42)*20%	68	77	4326,03