Совершенствование амортизационной политики предприятия на примере ОАО «Кунгурская автоколонна 1597» в целях оптимизации налоговых платеж

 

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Пермский национальный исследовательский 

политехнический университет»

 

 

 

 

Курсовая  работа

 

 

 

Совершенствование амортизационной политики предприятия на примере ОАО «Кунгурская автоколонна 1597» в целях оптимизации налоговых платежей

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент гр. УУ-09С

Радивилова А. А.

 

 

 

 

Проверила: Полыгалина Н.Б.

 

 

 

 

 

 

Пермь,2013

 

Содержание

 

 

Введение

 

Для постоянно действующих  организаций, которые стремятся  поддерживать свой уровень производственного  потенциала в обозримом будущем, одним из эффективных инструментов контроля за сохранностью и преумножением собственного капитала является амортизационная политика. В этой связи вопрос о разработке амортизационной политики, которая максимально обеспечит сохранность собственного капитала и наличие контроля за реинвестированием средств, источником которых являются накопленные амортизационные отчисления, является актуальным . Потребность в эффективной амортизационной политике хозяйствующего субъекта определяет направления формирования и использования собственных финансовых источников, к которым относится и амортизация.

Научный подход к начислению амортизации основных средств и  обоснованию выбора методов амортизации  должен обеспечить в конечном итоге  благоприятные условия для обновления основного капитала. Этим и обусловлена актуальность выбранной темы.

Объектом исследования выступает амортизационная политика организации в отношении основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Предметом исследования является основные аспекты и методы начисления амортизации основных средств .

Цель дипломной работы состоит в изучении теоретико-методологических и организационно-методических положений  учета амортизации основных средств , определении направлений деятельности организации по совершенствованию амортизационной политики на основе оценки правильности и рациональности выбранных методов начисления амортизации .

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих  задач: 
-определение теоретических основ амортизационной политики и ее особенностей в современных условиях , роли амортизационной политики в воспроизводственном процессе ;

-исследование форм  и методов начисления амортизации,  применяемых в бухгалтерском и налоговом учете;

-сравнение процесса  учета и начисления амортизации в соответствии с российскими и международными стандартами ;

-выявление взаимосвязи  амортизационной политики с финансовыми  показателями работы организации;

-применение используемых  в бухгалтерском и налоговом  учете методов начисления амортизации  для конкретного объекта основных средств ;

-рассмотрение процесса  возникновения расхождений между  данными бухгалтерского и налогового учета ;

-определение направлений  и разработка путей совершенствования  амортизационной политики как  на уровне оргнаизации, так  и на государственном уровне.

Информационную базу исследования составили учетная  политика и данные финансовой отчетности организации.

Методологической базой  исследования явились труды отечественных  и зарубежных ученых, посвященные  вопросам амортизационной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, использовались различные источники: законодательная, научная, учебная, учебно-методическая литература, монографии, сборники статей, журнальные публикации, интрнет ресурсы. 
 

 

1 Теоретические  основы эффективности использования основных средств и амортизационной политики

1.1 Экономическая сущность основных  средств

 

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве  средств труда и действующих  в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в нематериальной сфере [4].

К основным средствам относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организациям в течение периода, превышающего 12 месяцев и стоимостью на дату приобретения более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу, независимо от срока их полезного использования [9].

В организациях применяется  единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой  все основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, от принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслевому признаку  (торговля, промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

В зависимости от назначения и натурально-вещественных признаков  выделяют следующие основные средства:

1. Здания;
2. Сооружения;
3. Передаточные устройства;
4. Машины и оборудование, в том числе:
• Силовые машины и оборудование;
• Рабочие машины и оборудование;
• Измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;
• Вычислительная техника;
• Прочие машины и оборудование.
5. Транспортные средства;
6. Инструменты;
7. Производственный инвентарь и принадлежности;
8. Хозяйственный инвентарь;
9. Скот рабочий;
10. Скот продуктивный;
11. Многолетние насаждения;
12. Капитальные затраты по улучшению земель;
13. Прочие основные средства.

По назначению основные средства подразделяются на производственные основные средства  основной деятельности; производственные средства других отраслей; непроизводственные основные средства [4].

В соответствии с бухгалтерским  учетом объекты основных средств оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная  стоимость – это стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету. Структура первоначальной стоимости зависит от способа их поступления в организацию (приобретение, строительство, безвозмездная передача и др.).

Восстановительная стоимость – это стоимость объектов основных средств после их переоценки. Переоценка основных средств осуществляется в установленном законодательством порядке.

Остаточная  стоимость – это стоимость объектов основных средств за минусом начисленной амортизации.

Ликвидационная  стоимость - это стоимость материалов, запасных частей и т.п., полученных после ликвидации объекта основных средств и принятых организацией к учету в условной оценке [9].

В НК РФ (п. 2 ст. 257) определено, что первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В бухгалтерском балансе ОС отражаются по остаточной стоимости [26, с.113].

Переоценка основных средств производится по состоянию  на 1 января каждого года (то есть исходя из уровня цен на эту дату  и осуществляется в течение отчетного года), При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных фондов, то есть полная стоимость затрат, которая должна была бы осуществить организация ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки,  включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку объектов.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный  объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

Жизненный цикл основных средств содержит следующие этапы: поступление; участие в производственном процессе; перемещение внутри предприятия; ремонт; сдача в аренду; инвентаризация; выбытие  [19].

В соответствии с жизненным  циклом учет основных средств ведется  по следующим разделам: поступление, износ (амортизация), расходы на внутреннее перемещение, ремонт, аренда, результат инвентаризации, выбытие. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации.

Предприятия имеют право  выбора способов начисления амортизационных начислений. Выделены следующие способы:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои физические и технические качества, что ведет к снижению их производительности. Для восстановления утраченных в результате износа технических и физических свойств основные средства ремонтируют. В зависимости от  сложности работ  различают текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт.

Все затраты, связанные  с ремонтом основных средств предприятия, включают в издержки производства. Ремонт основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Целесообразно для проведения особо сложных видов ремонта  осуществлять резервирование необходимых средств, а сами затраты на его проведение списывать за счет созданного резерва [9].

Выбытие основных средств  происходит в результате их реализации или безвозмездной передачи строений организациям, а так же при частичной или полной ликвидации и списания вследствие непригодности для дальнейшего использования. Доходы, расходы  и потери от списания объектов  основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации. 

1.2. Понятие и задачи амортизационной политики

 

Международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО 16) определяют амортизацию как систематическое  уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. При этом под амортизационной стоимостью понимается «себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости». В свою очередь ликвидационная стоимость определяется как «чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию». На практике ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому несущественна при вычитании из амортизируемой стоимости. Согласно МСФО 16, только земля не подлежит амортизации, потому что, как правило, имеет неограниченный срок полезной службы. Российское законодательство в отличие от МСФО:

1. содержит обширный перечень объектов основных средств, не подлежащих амортизации;
2. предусматривает приостановление начисления амортизационных отчислений [5].

Амортизация как экономическая  категория выполняет следующие  функции:

1. обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;
2. является основой для определения физического износа основных фондов;
3. служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;
4. является основой для исчисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;
5. выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов [6].

Амортизационная политика является составной частью экономической  политики государства. Она выступает  в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.