Совершенствование амортизационной политики предприятия на примере ОАО «Кунгурская автоколонна 1597» в целях оптимизации налоговых платеж

Таким образом, проведенный сравнительный анализ показывает, что основа формирования учета амортизации основных средств в международных и российских стандартах во многом схожа.

1.5 Нормативно-законодательное регулирование

1.5 Нормативно-законодательное регулирование

 

В настоящее время все организации  независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам. 

Поскольку бухгалтерский  учет отражает хозяйственную деятельность, следовательно, он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ. Статья 48 устанавливает обязательность организации учета юридическими лицами. [2]

Налоговый кодекс РФ часть первая, принятая Федеральным законом №146-ФЗ и вторая, принятая Федеральным законом №117-ФЗ от 5.08.2000 г. (с изменениями и дополнениями), является базовым нормативным документом в сфере налогообложения. Он устанавливает основные понятия, связанные с налогообложением, принципы построения налоговой системы в России, систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет [3].

Большое значение имеет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями), который регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета и основные требования к бухгалтерскому учету [4].

Основополагающим нормативным  документом, регулирующим бухгалтерский  учет, является принятый Государственной  Думой Закон РФ “О бухгалтерском  учете” от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями). В нем сформулированы основные положения и понятия, касающиеся бухгалтерского учета, а также требования, предъявляемые к нему.              

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001г. (с изменениями и дополнениями) и Приказ МФ РФ от 13.10.2003г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Они закрепили общие положения учета основных средств, их оценку, амортизацию, содержание и восстановление, выбытие и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Между бухгалтерской  и налогооблагаемой прибылью возникают  различия по причинам:

• применения различных  способов расчета  амортизации для  целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• применения различных понятий по имуществу, подлежащему амортизации;
• непризнания  для   целей  налогообложения  расходов,   связанных с передачей на безвозмездной основе имущества;
• применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил   признания   для   целей   бухгалтерского   учета   и   целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей и т.д.

С целью увеличения достоверности  бухгалтерской отчетности необходимо учитывать все подобные разницы. Целям такого учета служит ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Постановление Правительства  РФ от 07.12.1996 № 1442 (с изменениями и  дополнениями) «О переоценке основных средств».

Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению» (с изменениями и дополнениями). В разделе 1 «Внеоборотные активы» говорится, что счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Данный перечень является не полным.

 

2. Анализ  состояния и эффективности использования  основных средств ОАО «Кунгурская  автоколонна 1597»

2.1 Краткая экономическая характеристика  предприятия

 

Открытое Акционерное  Общество «Кунгурская автоколонна 1597» утверждена в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в Акционерные Общества» от 01.07.1992 года за № 721 и зарегистрирована постановлением Администрации города  Кунгура № 318 от 27.05.1994 года. ОАО «Кунгурская автоколонна 1597» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, свою печать, расчетный счет в сбербанке № 1638 города Кунгура, формирует баланс, отчет о прибылях и убытках, действует на основании Трудового кодекса Российской Федерации, Закона «Об Акционерных Обществах», Устава, коллективного договора.

  Основным  видом  деятельности  автоколонны является  оказание транспортных услуг  по перевозке пассажиров на  городских и междугородних маршрутах.  Автоколонна оказывает  услуги по перевозке пассажиров собственными  автобусами и микроавтобусами. В соответствии с сертификацией и имеющейся лицензией на ремонтные работы  автоколонна оказывает услуги сторонним юридическим и физическим лицам по проведению технического обслуживания и ремонту автотранспорта.

В автоколонне применяется  журнально - ордерная  система  учета.

Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии  ведется с использованием компьютерной программы: 1-С «Упрощенная система  налогообложения» Рарус, «Автохозяйство», «Автотранспорт», «Зарплата и кадры». До 2002 года автоколонна работала на обычной форме налогообложения. В 2002 год работала  на Едином налоге на вмененный доход, а с 1 января 2003 года работает на Упрощенной системе налогообложения.

Бухгалтерский учет в ОАО «Кунгурская автоколонна 1597» организуется в соответствии с Налоговым кодексом РФ, Планом счетов бухгалтерского учета, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Инструкцией по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте (приказ № 153 от 24.06.2011г.).

ОАО не имеет филиалов, представительств и дочерних предприятий. В текущей деятельности применяются унифицированные и типовые формы бухгалтерской отчетности. (Приложение 1).

Рассмотрим  основные экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Кунгурская автоколонна 1597».

Таблица 4. – Экономические показатели деятельности ОАО «Кунгурская автоколонна 1597»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменения
				2010 г. к 2009 г.		2011 г. к 2010 г.
				Абсолют.	%	Абсолют	%
Выручка от работ, услуг, тыс.руб.	27797	40701	45538	+12904	146,43	+4837	111,89
Себестоимость работ, услуг, тыс. руб.	26088	39075	43218	+12987	149,8	+4143	110,6
Среднесписочная численность,	101	98	99	-3	97,03	+1	101,02
Стоимость ОС, тыс.руб.	16920	15144	11108	-1776	89,51	-4036	73,35
Стоимость оборотных  средств, тыс.руб.	2567	1967	2994	-600	76,63	+1027	151,22
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1561	1511	2324	-50	96,80	+813	153,81
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	1432	2541	2505	+1109	177,45	-36	98,59
Затраты на 1 руб.оказанных  услуг, тыс.руб.	0,939	0,960	0,949	+0,567	102,3	-0,011	98,9
Прибыль/убыток до налогообложения, тыс.руб.	233	619	1035	+386	265,6	+416	167,2
Чистая прибыль/убыток	233	619	1035	+386	265,6	+416	167,2
Рентабельность, %	0,84	1,52	2,27	+0,68	180,95	+0,75	149,34

 

Из приведенной выше таблицы можно сделать следующие  выводы, что показатель выручки в 2010 году увеличился, и составляет 40701 тыс. руб., тогда как в 2011 году уже 45538 тыс.руб. соответственно, что в процентном соотношении 2011 года к 2010 году составляет 111, 89 %. Это говорит о положительной динамике развития предприятия. Показатель себестоимости в динамике трех лет увеличился в полтора раза, сказывается рост инфляции, цен на топливо, билеты, материалы, технологическое оборудование, запасные части и т.д., в результате чего стоимость услуг значительно возрастает. В 2010 году она составляет 39075 тыс. руб., соответственно в 2011 – 43218 тыс. руб., что в процентном соотношении 2011года к 2010 году составляет 110,6%.

Происходит регулярное снижение стоимости основных средств  в 2010 году на 1776 тыс. руб., в 2011 году на 4036 тыс. руб., и составляют в 2011 году  11108 тыс. руб.

Что касается рентабельности, то ее показатель динамичен, в 2009 году –0,84%, этопоследствия экономически неблагоприятного года, тогда как в 2010 году –1,52%, но к 2011 году, этот показатель увеличивается до отметки в 2,27 %. Данная динамика показывает благоприятные условия развития предприятия.

Анализируя данные таблицы 5 можно сделать следующий вывод, что оценка финансового состояния предприятия свидетельствует о его улучшении, за счет нераспределенной прибыли в 2009 году, фактическое наличие собственных средств составляет 161 тыс. руб., поэтому происходит полная обеспеченность производственных запасов, в 2010 году финансовое состояние значительно ухудшается из-заотсутствия добавочного капитала и резервного капитала у предприятия уменьшается собственный капитал, а также происходит снижение внеоборотных активов, что снижает его финансовую независимость. Запасы в 2010 году не обеспечиваются собственными средствами, так как фактического наличия собственных средств нет в обороте, это произошло из-за значительного снижения собственных средств, и незначительного внеоборотных активов. Фактическое наличие собственных средств увеличилось, из-за значительного снижения внеоборотных активов в 2010 году на 1776 тыс. руб., соответственно в 2011 году – 4036 тыс. руб., и незначительно собственного капитала в 2010 году на 3485 тыс. руб., соответственно в 2011 году – 2973 тыс. руб. Запасы обеспечиваются в 2011 году на 57,7 %. Эффективность использования вложенных в производство средств характеризуется уровнем рентабельности, который имеет тенденцию к увеличению в течении трех лет. В 2010 году с одного вложенного в производство рубля, предприятие получило около 0,70 копеек прибыли, а в 2011 году 0,80 копеек прибыли.

Таблица 5. – Оценка финансового состояния по балансу

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменения
				2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
				Абсолют.	Абсолют.
1	2	3	4	5	6
Собственный капитал  и резервы, тыс. руб.	18055	14570	11597	-3485	-2973
Долгосрочные ссуды  и займы, тыс. руб.	-	-	-	-	-
Внеоборотные активы, тыс.руб.	16920	15144	11108	-1776	-4036
Фактическое наличие  собственных средств в хоз. обороте, тыс. руб.	1135	-574	489	-1709	+1063
Производственные запасы и затраты, тыс. руб.	161	132	557	-29	396
Обеспеченность производственных запасов собственными источниками, %	705	-434,8	57,7	-	-
Финансовый результат, тыс. руб.	233	619	1035	+386	+416
Уровень рентабельности, %	0,9	1,6	2,40	+0,7	+0,8

Коэффициенты финансовой устойчивости приведены в таблице 3.

Данные таблицы 6 свидетельствуют о росте финансовой зависимости предприятия от внешних источников финансирования.

В 2010 году  доля собственных средств в общих источниках финансирования имущества предприятия снизилась на 8 % и составила 85 %, соответственно в 2011 году – на 3 % и составила 82%, что выше норматива. Значение коэффициента маневренности в 2011 году составил 0,04 свидетельствует о том, что в оборотные активы в отчетном году вложено около 4 % собственных средств, что совсем не соответствует нормативу.

Таблица 6. – Коэффициенты финансовой устойчивости

	Норматив. значение	На 31 декабря 2009 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2011 г.	Изменения
					2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
					Абсолют.	Абсолют.
Коэффициент автономии	≥ 0,5	0,93	0,85	0,82	-0,08	-0,03
Коэффициент финансовой зависимости	≤ 0,5	0,07	0,15	0,18	+0,08	+0,03
Коэффициент маневренности	=0,5	0,06	-0,04	0,04	-0,1	+0,08
Коэффициент мобильности	→0,5	0,06	0,03	0,06	-0,03	+0,03
Коэффициент финансовой устойчивости	≥ 0,6	0,93	0,85	0,82	-0,08	-0,03

 

Коэффициент мобильности  в 2011 году имеет тенденцию к росту, что говорит об увеличении доли внеоборотных активов в общем имуществе предприятия. Анализ коэффициента финансовой устойчивости свидетельствует о том, что доля собственного капитала в общей сумме источников формирования имущества предприятия в 2010 году снизилась и составляет 8 %, соответственно в 2011 году 3%, что ниже норматива.