Планирование себестоимости продукции

а) изменение технологии обработки материалов;

б) изменение качества материалов;

в) замена отсутствующих  материалов другими материалами.

2.Изменение заготовительной себестоимости единицы материала. Заготовительная себестоимость материалов включает в себя следующие основные элементы:

а) оптовую цену поставщика (покупную цену);

б) транспортно-заготовительные  расходы. Величина покупных цен на материалы  непосредственно не зависит от текущей  деятельности предприятия, а величина транспортно-заготовительных расходов — зависит, так как эти расходы  обычно осуществляет покупатель. Они  находятся под влиянием следующих  факторов: а) изменения состава поставщиков, удаленных от покупателя на разные расстояния; б) изменения способа  доставки материалов;

в) изменения степени механизации  погрузочно-разгрузочных работ.

3.Замена одного материала другим материалом также приводит к изменению затрат материалов на производство. Это может вызываться как различным удельным расходом, так и различной заготовительной себестоимостью заменяемого и заменяющего материалов. Влияние фактора замены определим сальдовым методом, как разность между общей суммой отклонения фактических материальных затрат от плановых и влиянием уже известных факторов, т.е. удельного расхода и заготовительной себестоимости.

 

 

 

1.6. Планирование прямой заработной платы

 

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 5) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторные модели:

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

ЗП_общ=Σ(VВП_общ*Уд_i*ТЕ_i*ОТ_i);           (20)

Рис.5. Структурно-логическая факторная модель зарплаты на производство продукции

 

Прямая зар. плата на произ-во продукциии

Объем произ-ва продукции VВПобщ

Структура продукции Удi

Зар пл на единицу продукции УЗП

Трудоемкость отдельн изделий ТЕ

Уровень оплаты труда за 1 чел-ч ОТi

 

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства 
i-гo вида продукции:

ЗП_i =VBП_i*TE_i *OT_i;                              (21)

в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-гo 
вида:

УЗП = ТЕ_i * OT_i;                                                          (22)

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц.

Трудоемкость продукции  и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

 

ΔЗП_Хi = ΔТЕ_Хi *ОТ₀ * VВП₁;                                     (23)

ΔЗП_Хi = ТЕ₁* ΔОТ_хi * VВП₁;                                     (24)

Если  требуется комплексно оценить влияние  данного фактора на себестоимость  продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:

ΔC_xi= – C_0,                                                   (25)

 

ΔC_xi - изменение уровня себестоимости единицы продукции за счет инновационного мероприятия;

- изменение суммы зарплаты за счет данного мероприятия;

- изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением данного мероприятия;

_i - изменение выпуска продукции за счет данного мероприятия.

При анализе  факторов изменения зарплаты можно  использовать также данные акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

 

1.7. Планирование косвенных затрат

 

Косвенные затраты в себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.

Удельная амортизация на единицу  продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на имеющихся производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машиночас работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему  перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов

по  статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Если  уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных  расходов, можно узнать их влияние  на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-ro фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке отреагируют на изменение веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы могут измениться из-за их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия  на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается  увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

 

2.Расчетная часть.

В расчетной части для  примера я беру небольшое предприятие  легкой промышленности по изготовлению женской одежды, вечерних и свадебных  платьев.

2.1.Расчет общей суммы затрат на производство продукции

 

Анализ  себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. № 1).

 

Таблица 1. Затраты на производство продукции.

 

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %			Затраты на рубль продукции, коп.
	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
Оплата труда	13500	15800	+2300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Отч  на соц нужды	4725	5530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Материальные затраты	35000	45600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
В том числе:
сырье и материалы	25 200	31 500	+6300	38,2	38,6	+0,4	31,50	31,40
топливо	5600	7524	+1924	8,5	9,2	+0,7	7,00	7,50
электроэнергия и т.д.	4200	6576	+2376	6,3	8,1	+1,8	5,25	6,55
Амортизация	5600	7000	+1400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Прочие затраты	7175	7580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Полная себестоимость	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
В том числе:
Перем расходы	46 500	55 328	+9828	70,5	68	-1,5	58,12	55,15
Пост расходы	19 500	26 182	+6682	29,5	32	+1,5	24,38	26,10

 

                                   

 

 

 

 

 

Таблица 2. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
			Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
базового периода: I* bb) + А0	66 000		to	to	to
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: i0*bi0)*Ivпв+A0	63 675	tl	to	to	to
по базовому уровню на фак-тический выпуск продукции отчетного периода: i0*bi0)  + А0	67 285	tl	t,	to	to
отчетного периода при  базовой величине постоянных затрат: i0*bi1)  + Ao	74 828	t,	t,	tl	to
отчетного периода: i1*bi1)  + A1	81 510	tl	tl	tl	t,
Изменение затрат	+15 510	-2345	+3610	+7543	+6682

 

2.2. Расчет издержкоемкости продукции

 

Таблица 3. Динамика издержкоемкости продукции

 

	Анализируемое предприятие		Предприятие-конкурент		В среднем  по отрасли
Год	Уровень показателя, коп.	Темп  роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп  роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп  роста, %
2006	84,2	100	85,2	100	90,4	100
2007	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
2008	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
2009	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
2010	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5